IFRS 10: konsept, definisjon, internasjonale standarder, enkelt konsept, regler og betingelser for finansiell rapportering

2024 Forfatter: Howard Calhoun | [email protected]. Sist endret: 2023-12-17 10:37

For øyeblikket er IFRS IAS og IFRS standarder i kraft på territoriet til vår stat. International Financial Reporting Standards er et sett med regler for finansiell rapportering som eksterne brukere trenger for å ta økonomiske beslutninger om et selskap.

IFRS, i motsetning til noen statlige rapporteringsregler, er benchmarks som har vært basert på underliggende prinsipper, men ikke-aggressivt skrevne regler. Målet er at man i enhver praktisk situasjon kan følge hovedprinsippene, men ikke prøve å finne smutthull i velskrevne regler som lar deg komme utenom eventuelle hovedbestemmelser i IFRS.

konsept

IFRS 10 Konsernregnskap etablerer nye krav for godkjenning av kontroll- og konsolideringsprosedyrer, og erstatter kravene i IAS 27 Konsolidert og separat finansregnskap og PKI-12 Konsolidering av en spesialforetak.

Standarden beholder det viktigsteprinsippet om å definere en gruppe som en kombinasjon av et morselskap og dets tilknyttede selskaper, og produsere en organisert rapport som presenterer deres eiendeler, gjeld, kapital, inntekter, utgifter og valutastrømmer som for én finansiell enhet.

Innenfor rammen av denne standarden er hovedbegrepene kontroll, mor- og datterselskaper.

Morselskapet er en organisasjon som utøver kontrollfunksjoner over et avhengig selskap. Samtidig godtar datterselskapet dette tilsynet og underkaster seg det.

Under selve kontrollen skal forstås evnen til å styre ikke bare økonomiske prosesser i selskapet, men også til å løse ledelsesspørsmål knyttet til aktivitetsområder, ansettelse og oppsigelse av personell og andre funksjoner.

Formålet med standarden

Målet med IFRS 10 "Konsernregnskap" er å etablere innføring av anbefalinger for utformingen av den påkrevde rapporteringen i en situasjon der ett selskap kontrollerer et annet selskap. Hovedoppgavene er fastsatt i den normative loven. Nemlig IFRS 10. Dokumentet definerer følgende:

• Krever en overordnet organisasjon som kontrollerer ett eller flere datterselskaper for å levere regnskap.
• Beskriver kontrollen av rollen til finansmannen-investor (kontroll av det investerte foretaket) som grunnlag for konsolidering og foreskriver hvordan det kan fastslås om denne investor kontrollerer det investerte foretaket.
• Beskriver regnskapskravene for å klargjøre kontanterrapportering.
• Beskriver investorselskapets system og etablerer et unntak for konsolidering av enkelte datterselskaper.

Ned to use: hva?

IFRS 10 "Consolidated Financial Statements", som ble introdusert i vårt land i 2016, diskuterer forhold som er knyttet til forholdet mellom firmaer i en situasjon der slik rapportering er nødvendig.

Anvendelsen av dokumentet er mulig når det er en situasjon med kontroll over den rapporterende organisasjonen (morselskapet) over et annet selskap.

Bruken av standarden er obligatorisk for alle regulatoriske organisasjoner, bortsett fra de som:

• er avhengige;
• har gjeldsinstrumenter som ikke handles på åpne markeder;
• ikke send inn rapportene sine til SEC eller andre lignende organer;
• delta i økonomiske insentivprogrammer for ansatte;
• foreta investeringer som er målt til virkelig verdi eller inntjening.

Et investeringsselskap er en organisasjon som har følgende egenskaper:

• mottar investeringsmidler fra andre for å administrere dem;
• hovedformålet med forv altningen er investering av midler i ulike objekter, samtidig som oppgaven er å generere inntekter fra dem;
• vurdering av effektiviteten til investerte midler til en rettferdig pris.

I tilfelle der datterselskapet er en del av et investeringsselskap, nårdersom det selv investerer, gjelder ikke regelen om ikke utarbeidelse av konsernregnskap for denne situasjonen. Rapportering her bør kombineres i samsvar med de generelle reglene for konsolidering.

Generelle betingelser og spesifikasjoner

Kontroll er hovedkjernen i konsolideringsprosesser hvis følgende betingelser er oppfylt:

• hvis investoren kontrollerer sine investerte midler, utarbeider han konsoliderte regnskaper;
• hvis investoren ikke gjør dette, blir det ikke rapportert.

Hva er tilsyn under IFRS 10?

Det er lagt stor vekt på organiseringen av revisjons-, revisjons- og kontrollaktiviteter i standarden.

I samsvar med punkt 7 i IFRS 10 konsolidert finansregnskap kontrollerer en investor en investeringseiendom hvis den har alle rettighetene og opsjonene som er oppført nedenfor:

• retten til inntekt fra deres midler i investeringsobjekter;
• evnen til å påvirke denne inntekten;
• evnen til å påvirke foretaket som er investert.

La oss vurdere de tre hovedkarakteristikkene som er iboende i tilsynet med et foretak. I samsvar med paragraf 7 i IFRS 10, fremhevet: retten til innflytelse, muligheten til å utøve disse rettighetene og inntekt.

Kontroll er tilstedeværelsen av rettigheter som gjør det mulig å gjennomføre nødvendige revisjonshandlinger. Investoren må ha følgende rettigheter og evner:

• rettigheterinvestorer bør ha betydelige, ikke mindre minoritetsrettigheter;
• evnen må være oppdatert, praktisk implementert på det nåværende tidspunkt;
• revisjonsprosedyrer bør være relatert til kjernevirksomheten til selskapet.

Det er nødvendig å ta hensyn til en rekke faktorer for å vurdere graden av kontroll fra en investor av investeringsobjektet sitt.

essensen av tilsyn under IFRS 10 inkluderer følgende komponenter:

• rettigheter/risikoer i samsvar med variable resultater av aktiviteten til investeringsobjektet;
• muligheter og rettigheter over investeringsobjektet;
• evnen til å bruke makt til å påvirke en investors avkastning på investeringen.

Investorkontroll er kun tilstede når alle tre komponentene er kombinert.

Det oppdaterte konseptet for tilsyn og dybdeveiledning om anvendelsen i IFRS 10 kan påvirke regnskapet betydelig:

• tidligere ukonsoliderte selskaper (f.eks. tilknyttede selskaper) begynner å konsolidere;
• tidligere konsoliderte selskaper kan ikke lenger gjøre det.

Nødvendige justeringer

La oss vurdere flere scenarier for IFRS 10-justeringer

Scenario 1. Objekter har ikke blitt konsolidert før, men har nå startet sammenslåingsprosessen.

Betingelsene for utførelse av scenario vises nedenfor.

Den første betingelsen. Bestemme tidspunktet for implementering av kontrollprosedyrer ii samsvar med IFRS 10.

Andre tilstand. Behovet for å korrigere egenkapitalverdien til objekter for differansen mellom:

• beregnet mengde eiendeler i investeringsobjektet;
• tidligere bokførte verdi av andelen til investorer i det investerte foretaket;

Tredje tilstand. Retrospektiv konstruksjon og justering av indikatorer for forrige periode.

Scenario 2. Tidligere konsoliderte investeringsobjekter konsolideres ikke lenger.

Betingelser for utførelse av skript:

• vurder interesse i et foretak hvis IFRS 10 ble brukt til å regnskapsføre investeringer;
• Juster verdiene i ettertid for året før datoen for første bruk.

For å avgjøre om det er kontroll, er det derfor nødvendig at investoren samtidig:

• hadde makt over foretaket;
• hadde rettigheter til variable utfall som følge av forholdet til det investerte foretaket;
• kunne utøve sine rettigheter i forhold til det investerte foretaket for å påvirke resultatet.

Forv altningsmodellen foreslått av standarden krever ytterligere detaljering og analyse av konsernregnskapet for å indikere innholdet i de tre betingelsene ovenfor, som til sammen sikrer at investor anerkjenner kontroll over investeringsobjektet.

Overvåkings alternativer

Anvendelse av kontrollprosedyrer av firmaet i det tilknyttede selskapet (investert)skjer hvis:

• hun er i stand til å kontrollere sistnevntes handlinger og påvirke ham;
• hun tjener sin investeringsinntekt og er derfor noe påvirket av endringer i den inntekten;
• kan påvirke inntektsbeløpet til det investerte foretaket gjennom sine fullmakter.

Dynamikk under kontrollomstendighetene kan føre til tap. Derfor krever enhver endring i fakta knyttet til innvirkningen på foretaket (inkludert de som investoren i organisasjonen ikke deltar i) en vurdering av denne effekten.

Hvis en enhet ikke kontrollerer hele kapitalen som er dannet i en datterselskaps juridisk enhet, og dens andel tilhører en datterselskaps juridisk enhet, vises deler av denne kapitalen separat.

Funksjoner ved en slik kapitalstruktur i samsvar med IFRS 10 Konsernregnskap er som følger:

• tilskrivning til den ukontrollerte delen av det endelige økonomiske resultatet, uavhengig av dets innvirkning på det endelige tallet for totalbeløpet for den ukontrollerte delen;
• obligatorisk justering i regnskapsføring av endringer i forholdet mellom kontrollert og ikke-kontrollert egenkapital med fordelingen av denne differansen.

Investeringsenheter vil bli pålagt å avsløre ytterligere informasjon som:

• totale investeringsbeløp;
• antall investorer;
• bestemme typen koblinger mellom alle investorer;
• sammensetning av kapital som bestemmer fordelingen av investeringsinntekter.

Konsolideringsprosedyre

Regnskapskonsolidering er prosessen med å kombinere regnskapet til et morselskap og datterselskaper.

Når et morselskap kjøper et datterselskap, forblir de juridisk atskilt. Hver av dem fortsetter å produsere separate regnskaper. Men økonomisk sett er de en enkelt organisme. Og for å forstå hva denne organismen er, utarbeides konsoliderte regnskaper i samsvar med visse regler. Enkelte forskrifter styrer denne prosedyren.

Utarbeidelsen av IFRS 10 konsernregnskap er preget av følgende prosedyrer:

• kombinasjon av alle eiendeler, gjeld og økonomiske resultater mellom mor- og datterselskaper;
• motregning av visse balanseposter;
• eliminer konserninterne eiendeler og konserninterne forpliktelser.

Hva er unntakene

I tilfellet når mororganisasjonen kontrollerer den kontrollerte organisasjonen, er den forpliktet til å organisere finansiell rapportering. Denne prosessen er imidlertid ikke permanent. IFRS 10 angir unntakene fra denne regelen, som er oppført nedenfor:

1. En overordnet organisasjon er ikke pålagt å rapportere hvis den oppfyller alle følgende vilkår:

• det er selv et datterselskap av en annen forening med full eller delvis kontroll;
• ikke pålagt å rapportere til verdipapirkommisjonen om utgivelser på åpne markeder.

2. Ytelser etter ansettelse og andre ytelser til ansatte skal ikke rapporteres på rapporteringsskjemaene.

3. Investorselskaper.

Funksjoner av data som skal konsolideres i én enkelt rapport

Kilder som kreves for konsoliderte regnskaper må:

• skal dannes på grunnlag av en konsolidert regnskapsprinsipp, og hvis den er forskjellig, må forskjellige data bringes til de nødvendige kravene før konsolidering av rapportering;
• være forbundet med det faktum at det oppstår grunnlag for konsolidering eller forsvinning.

På tidspunktet konsolideringsgrunnlaget oppstår, måles eiendelene som har oppstått i organisasjonen til markedsverdi, og deretter beregnes alle data om inntekter og utgifter som er hensyntatt ut fra denne kostnaden.

I tilfelle tap av kontroll må du:

• slutt å rapportere tilknyttede eiendeler og forpliktelser;
• vurder til markedsverdi på datoen for tap av kontroll over foretatte investeringer og midler fra eiendommen;
• godta resultatet med tap av kontroll.

Hvis en enhet blir et investorselskap, må den slutte å konsolidere krav fra datoen dens posisjon endres. Og hvis det slutter å være en investering, blir investeringene målt til virkelig verdi den dagen denne statusen forsvinner,avkastningen på investeringen innregnes og regnskapet begynner å konsolideres.

Funksjoner i konsolideringsprosessen

Utarbeidelse av undersøkt rapportering innebærer:

• kombinerer alle elementer av regnskapsposter mellom de fusjonerende selskapene;
• ekskludering fra de konsoliderte dataene om morselskapets bidrag til tilknyttede selskaper, tatt i betraktning goodwill som oppsto i samsvar med reglene i IFRS 3;
• ekskludering fra de konsoliderte dataene av informasjon om alle konserninterne transaksjoner gjort med referanse til midlertidige forskjeller i henhold til reglene i IAS 12, som er et resultat av eliminering av konserninterne fortjeneste og tap.

Alle data som er inkludert i rapporteringen må angis på én rapporteringsdato. Hvis disse datoene ikke stemmer overens for morselskapet og det avhengige selskapet, oppretter datterselskapet tilleggsrapporter der det gjenspeiler nødvendig informasjon om ønsket dato. Hvis en slik prosedyre ikke er mulig, sendes konverteringen, tatt i betraktning alle vesentlige hendelser for rapporteringsperioden, til datterselskapet nærmest rapporteringsdatoen (men med en forskjell på ikke mer enn tre måneder).

Dårlig gjeld

Gjeld kan kalles dårlig gjeld, hvis utførelse og betaling av kjøperne ikke lenger vil bli utført. En slik kategori i regnskap skilles ut separat og krever spesielle forklaringer.

Konseptet med tapsavsetning IFRS 10 betyr presentasjon av tap på fordringer.

Først og fremst bør det bemerkes atdefinisjonen i IFRS av fordringer er som følger: dette er retten til en part til å motta, på et tidsintervall, midler fra den andre parten, som oppstår fra en avtale inngått av partene. Spesielt kan det være:

• IFRS 10 debt equity swap, som betyr den konsoliderte gjelden til én part for handel, lån og obligasjoner;
• motta regninger.

Spesielt avhenger valget av en spesifikk metode for regnskapsføring av fordringer under IFRS av hvilken gruppe som inkluderer de finansielle eiendelene som en bestemt fordring tilhører.

Det viktigste er at når det gjelder kundefordringer, introdusert i IFRS 9, kan det bemerkes at det representerer en ny tilnærming til å klassifisere en finansiell eiendel i en gruppe.

Kompilatorer identifiserte ikke fordringer i en egen gruppe.

I stedet er alle finansielle eiendeler i IFRS delt inn i følgende grupper:

• aktiva ført til amortisert kost (standard kundefordringer, ordinære lån osv.);
• andre aktiva (f.eks. investeringer i statsobligasjoner).

Presentasjonen av tapsavsetning IFRS 10 er relatert til begrepet reserver.

Avsetning for tvilsomt gjeld

Begrepet gjeldsendring eller oppsigelse IFRS 10 betyr endring av forpliktelser eller tilbakebetaling av disse, som er fastsatt i IFRS.

Reserven for tvilsom gjeld er beløpet som trekkes fra beløpethåpløs DZ i det foreskrevne beløpet.

I lys av nylige endringer i russisk rapportering, må selskaper sørge for avsetninger for tapsutsatte fordringer dersom det er mulig å levere tap i henhold til IFRS 10. Kravet om å påløpe avsetninger finnes i paragraf 70 i regnskapsforskriften i Russland Federation.

Bedrifter bør foreskrive i sine regnskapsprinsipper prosedyren for periodisering av denne avsetningen, da loven ikke inneholder en detaljert metodikk. Det er derfor nødvendig å nærme seg dannelsen av en reserve for tvilsom gjeld, analysere hver motpart, og belaste en reserve avhengig av vurderingen av graden av gjeldsnedbetaling.

Gi at praksisen med å opprette en reserve for russisk regnskap er ganske ny, vil noen selskaper, for å kombinere regnskap og skatteregnskap, etablere i sine regnskapsprinsipper metoden som er vedtatt av den russiske føderasjonens skattekode:

• for hele gjeldsbeløpet, hvis forsinkelsen i tilbakebetalingen overstiger nitti kalenderdager;
• femti prosent av gjeldsbeløpet hvis forsinkelsen i tilbakebetalingen er fra 45 til 90 kalenderdager inkludert.

Forsinkelsen regnes fra den datoen motparten må oppfylle sin forpliktelse, det vil si fra betalingsdatoen i henhold til kontrakten.

Kundefordringer, i henhold til IFRS-logikk, er en finansiell eiendel og tilhører gruppen av finansielle eiendeler bokført til amortisert kost. Denne konklusjonen er basert på en analyse av IFRS-regler, som, for å reflektere denne kategorien aktivarapportering, deler alle finansielle eiendeler i to storegrupper: de som måles til virkelig verdi og de som måles til amortisert kost. Siden fordringer ikke inngår i selskapets handels- og investeringsportefølje, tilhører de den andre gruppen.

I internasjonale standarder er opprettelsen av en avsetning for tapsutsatte fordringer (avsetning for tapsutsatte fordringer IFRS 10) fortsatt innenfor rammen av deres regulering. Det økonomiske formålet med denne bestemmelsen er å avskrive fordringer når det er tegn på håpløshet.

Gjenvinnbart beløp under IFRS er nåverdien av de fremtidige forventede strømmene til en finansiell eiendel, diskontert med den opprinnelige effektive renten. Fordi totale fordringer er kortsiktige, diskonteres ikke fremtidige betalinger, men det nominelle beløpet et selskap kan motta fra en upålitelig motpart er ganske enkelt estimert.

Konseptet med investeringsselskaper i IFRS 10

I samsvar med IFRS 10 Konsolidert rapportering, forstås et investeringsselskap som en enhet som:

• erverver midler fra investorer for å tilby investeringsforv altningstjenester til disse investorene;
• Investorer har kanskje ikke lov til å investere utelukkende for kapitalgevinster;
• vurderer lønnsomheten til alle innskudd.

Egenskapene til investorselskapet er som følger:

• bedriften har mer enn én investering;
• bedriften har mange bidragsytere.

Investorrettigheter

I henhold til IFRS 10 para b19 er det i noen tilfeller indikasjoner på at investor har et spesielt forhold til det investerte foretaket, noe som tyder på at investors interesse i det investerte foretaket ikke er begrenset til passiv deltakelse.

Alt dette kan indikere at investoren har andre relaterte rettigheter.

IFRS 10 og kontraktsforhold

Følgende punkter er fastsatt i kontrakten:

• evne til å administrere ansatte (utnevne og avskjedige);
• mulighet til å danne en bedriftsledelseskommisjon;
• muligheten til å kontrollere og tillate (forby) transaksjoner;
• mulighet til å løse andre administrasjonsproblemer.

Kontrakten åpner ikke alltid for administrasjonsrettigheter. En investor kan ha fullmakter selv om de ikke har tilstrekkelig stemmerett. Men når faktisk bidragsyteren:

• har rett til å tilsette og flytte ansatte;
• kan nomineres til å velge styremedlemmer;
• kan tillate andre operasjoner;
• Nøkkelpersonell i investorselskapet er parter knyttet til investorer.

I dette tilfellet kan vi si at investoren kontrollerer betydelig aktivitet og derfor har makten.

Vanskeligheter med implementering

Revisorer identifiserer en rekke vanskeligheter som kan oppstå ved implementering av denne standarden i russiske virksomheter:

• standarder er beskrevet på engelsk, oversettelse skjervanskelig for lekmannen, bare mulig for den profesjonelle;
• rapportering i henhold til nasjonale standarder ved bruk av IFRS er forvrengt;
• i russisk og utenlandsk praksis er metoder for eiendomsklassifisering forskjellige;
• opplysninger under IFRS er mye høyere enn i russiske standarder;
• ulike juridiske grunnlag for standarder i Russland og i utlandet.

Konklusjon

Som en del av denne artikkelen ble konseptet med IFRS 10 konsolidert regnskap vurdert i detalj. Dette konseptet er spesifisert i standarden ganske nøyaktig. Det betyr «konsernregnskap i samsvar med IFRS 10.

I følge de gjennomgåtte forskriftsdokumentene er forsikringsselskaper, banker og andre firmaer hvis aksjer omsettes pålagt å lage slike rapporter.

For utarbeidelse av konsoliderte rapporter, etter visse regler for dette, må organisasjoner kontrollere aktivitetene til andre selskaper. Det finnes en rekke unntak fra denne regelen, hvorav de viktigste er investeringsenheter.

Artikkelen presenterte kontroll alternativer, funksjoner i konsolideringsprosessen osv.