MVA "5 prosent"-regel: beregningseksempel når den brukes. Separat regnskap

2024 Forfatter: Howard Calhoun | [email protected]. Sist endret: 2024-01-02 14:00

Dersom en organisasjon samtidig gjennomfører transaksjoner som er avgiftspliktige og ikke avgiftspliktige med merverdiavgift, er den forpliktet til å foreta særskilt regnskap for avgiftsbeløp. Dette er fastsatt i art. 170 i den russiske føderasjonens skattekode. Gebyrer på skattepliktige transaksjoner er fradragsberettiget. I en annen situasjon er det nødvendig å utarbeide proporsjoner for hver avgiftsperiode i henhold til varemengdene som sendes. Spesielt for disse formålene er regelen «5 prosent» for merverdiavgift utviklet. Et eksempel på beregning av skattebeløpet i forskjellige situasjoner vil bli diskutert i detalj nedenfor.

Essence

Bransjeorganisasjoner må ofte kombinere det generelle skatteregimet med én enkelt skatt. Tilstedeværelsen av eksportvirksomhet er også grunnlaget for separat regnskap. Årsaken er at det ved eksport trekkes merverdiavgift den siste dagen i måneden da det ble fremlagt dokumenter som bekrefter bruken av nullsats for en slik operasjon. Prosedyren for å beregne skatt på disse transaksjonene bestemmes av regnskapsprinsippene.

La oss se nærmere på hvordan slike organisasjoner gjennomfører separat MVA-regnskap.

Underkontoer til konto 19 brukes for å gjenspeile skattebeløpsfordelingen i BU. Distribusjonutført i den perioden varene ble tatt i betraktning. Derfor er andelen utført i henhold til sammenlignbare indikatorer - varekostnaden med og uten moms. Dobbeltregnskap utføres også hvis organisasjonen har operasjoner som er implementert utenfor den russiske føderasjonen.

Eksempel 1

La oss vurdere en standardsituasjon. I løpet av kvartalet sendte selskapet produkter verdt 1,2 millioner rubler, inkludert avgiftspliktige poster - 0,9 millioner rubler. Skattebeløpet presentert av leverandører er 100 tusen rubler. Siden kostnaden for varene, som ikke er underlagt beskatning, er 250 tusen rubler, er beregningskoeffisienten 0,75. Derfor kan ikke 100 tusen rubler, men bare 75 tusen rubler tas som et fradrag. (100 0, 75). Og bare 25 % kan tas med i prisen for kjøpte varer: 1, 2 _{0, 25=0,3 millioner rubler}

Beregninger

Hvordan fordeler jeg inngående merverdiavgift? Et foretak kan ha anleggsmidler og immaterielle eiendeler registrert i første måned i kvartalet. I slike tilfeller bestemmes proporsjonene basert på andelen av kostnadene for fraktede varer produsert på en ny maskin i det totale salgsbeløpet for måneden da objektet ble tatt i betraktning.

Kostnadene for tjenester for å gi et lån og REPO-transaksjoner beregnes basert på inntektsbeløpet i form av påløpte renter. Et unntak er et rentefritt lån, hvor kostnaden er lik null. Slike operasjoner påvirker ikke andelen

Ved beregning av sentralbanken beregnes differansen mellom salgsprisen og anskaffelseskostnadene. Samtidig, momsfrie transaksjoner ogsåbør være inkludert i kostnadene for arbeidet.

Eksempel 2

I løpet av kvartalet solgte selskapet varer for 2 millioner rubler, inkludert 1.750 tusen rubler. skattepliktig og 250 tusen rubler. ikke skattepliktig. Leverandører sendte inn 180 tusen rubler for fradrag

Koeffisienten for påfølgende beregninger er 0,875. Fra de kjøpte varene kan du ta: 180 _{0, 875=157,5 tusen rubler. De resterende 22,5 tusen rubler. bør gjenspeiles i varekostnadene.}

5 %-regel

For de perioder hvor andelen av utgifter til ikke-skattepliktig drift er mindre enn 5 % av det totale utgiftsbeløpet, kan selskapet ikke foreta særskilt regnskap. Prosedyren for å beregne det totale utgiftsbeløpet ved beregning av barrieren er ikke fastsatt ved lov. En bedrift kan utvikle sin egen solide metodikk og fikse den i regnskapspolicyen.

Ved beregning av andelen tas alt salg uten moms i betraktning: skattefrie transaksjoner, imputerte salg, utgifter ved transaksjoner utenfor Russland. Når det gjelder den første gruppen, er det tatt hensyn til både direkte og generelle forretningsutgifter. Det vil si at du må legge sammen alle kostnadene, legge til merverdiavgift på generelle utgifter i passende forhold, og deretter dele det resulterende beløpet med kostnadsbeløpet.

MVA-regelen "5 prosent", som vil bli beregnet nedenfor, kan ikke brukes på eksporttransaksjoner. Dette er fastsatt i art. 170 NK. For slike transaksjoner er momssatsen 0 %. Det vil si hvis:

• barrieren ikke nådd;
• bedriften har eksportoperasjoner;

du må foreta separat MVA-regnskap.

5 prosent regeleksempel

Direkte kostnader for foretaket for skattepliktige transaksjoner i andre kvartal utgjorde 15 millioner rubler, og for ikke-skattepliktige - 750 tusen rubler. Generelle forretningsutgifter - 3,5 millioner rubler. Regnskapsprinsippet sørger for fordeling av utgifter i forhold til inntekter, som i rapporteringsperioden utgjorde henholdsvis 21 millioner rubler. og 970 tusen rubler.

Generelle forretningsutgifter på ikke-skattepliktige transaksjoner: 3,5(0,97 / (21 + 0,97)))=154,529 tusen rubler, eller 4,7 %. Siden dette beløpet ikke overstiger 5 %, kan selskapet trekke fra hele inngående merverdiavgift for andre kvartal.

Regnskapsalgoritme

For å forstå hvilken merverdiavgiftssats som skal brukes på varer og hvordan du bestemmer beløpet for inngående avgift, kan du bruke følgende handlingssekvens:

1. Beregn hvor mye merverdiavgift som kan trekkes fra. Hvis de kjøpte varene direkte kan henføres til aktiviteten som er unntatt fra beskatning, er merverdiavgift inkludert i kostnaden. I andre tilfeller er skattebeløpet fradragsberettiget.

2. På neste trinn må du bruke "5 prosent"-regelen for merverdiavgift, regneeksemplet som ble presentert tidligere. Først bestemmes utgiftsbeløpet for ikke-skattepliktige transaksjoner, deretter beregnes de totale utgiftene og formelen brukes:

% rå opera.=(Ikke / tot alt) x 100%.

Hvis resultatet overstiger 5 %, bør det foretas separat regnskapsføring av beløp.

3. Avgiftsbeløpene med og uten merverdiavgift beregnes, deretter summeres de og forholdstallet bestemmes:

% beregnet.=(Arealmengde / Totalbeløp)100%.

Deretter bestemmes MVA på DOS som skal betales:

skatt=mva. belastet% beregnet

4. Marginalkostnaden er beregnet:

MVA-grense=MVA presentert – MVA-fradragsberettiget

eller

Cost=(Beløp for sendt, men ikke avgiftspliktige varer / Tot alt salgsvolum) 100%.

Rettenspraksis

Full tolkning av "totale kostnader" i skatteloven er ikke presentert. Basert på definisjonene i økonomiske ordbøker kan dette begrepet forstås som den totale kostnaden for produksjon av varer som påløper skattyter selv. Finansdepartementet forklarer at når man beregner denne verdien, tas det hensyn til direkte og generelle kostnader ved å drive forretning.

Domstolspraksis tillater heller ikke å trekke en entydig konklusjon om når det er nødvendig å foreta særskilt merverdiavgiftsregnskap. 5 prosent-regelen, som regneeksemplet er omt alt tidligere, gjelder utelukkende for produksjonsbedrifter. Handelsselskaper kan ifølge dommerne ikke gjennomføre separat skatteregnskap.

Enda flere spørsmål forårsakes av operasjoner med verdipapirer. Spesielt noen dommere, med henvisning til art. 170 i skatteloven sier at 5 %-regelen kan brukes ved salg av slike eiendeler. Samtidig påvirker ikke kostnaden ved kjøp av verdipapirer andelen. Det vil si at utgiftsbeløpet nesten alltid vil være mindre enn 5%, og betaleren vil bli løst fra forpliktelsenfortsett å telle dobbelt.

I andre rettsavgjørelser er det vist til PBU 19/02 som sier at all virksomhet med verdipapirer i NU og BU er finansielle investeringer. I tillegg har ikke organisasjoner kostnader forbundet med dannelsen av kostnadene for slike eiendeler. Det vil si at inntekten fra slik drift er unntatt fra beskatning. Derfor må organisasjonen presentere momsen i sin helhet for fradrag.

Transaksjoner ved salg av en andel av en juridisk enhet i en annen organisasjons straffelov er ikke momspliktig. Derfor beholdes alltid dobbelttelling i slike tilfeller.

Eksempel 3

Før det ble stilt midler som sikkerhet, engasjerte selskapet revisorer for å sjekke låntakerens økonomiske tilstand. Kostnaden for selskapets tjenester utgjorde 118 tusen rubler. VAT inkludert. Lånebeløpet er 1 million rubler. Kostnaden for finansielle investeringer fastsettes basert på kreditors regnskapsprinsipper. Hvis det ikke åpner for bruk av 5 %-regelen, bør merverdiavgift for tjenester til en revisor inkluderes i kostnaden for den økonomiske investeringen. I dette tilfellet vil det være nødvendig å fordele generelle forretningskostnader. Hvis det er en reservasjon, er alle beløp fradragsberettiget.

Spørsmålet om regnskapsføring av inngående merverdiavgift i transaksjoner med gjeldspapirer er fortsatt åpent. Det er risikabelt å bruke en fortrinnsordning i forhold til transaksjoner med veksler. Federal Tax Service vil mest sannsynlig utfordre slike operasjoner, og da må du bevise saken din i retten.

Regnskap

Fra det foregående kan vi trekke følgende konklusjon: det er bedre å bestemme metoden for å beregne utgifter og angi den i regnskapsprinsippet. I dette tilfellet må du skrive ned hele listenkostnader knyttet til skattefrie transaksjoner og hvordan de beregnes:

• tildele en stilling i staten for en ansvarlig ansatt;
• foreskrive prosedyre for regnskapsføring av tid for oppgjør;
• bestemme prinsippet for fordeling av leiebeløpet, verktøy for slike operasjoner (for eksempel proporsjon alt).

For å samle informasjon om utgifter som ikke er knyttet til produksjon, brukes konto 26. Det kan gjenspeile forv altning, generelle utgifter, avskrivninger, husleie, kostnader til informasjon, revisjon, konsulenttjenester.

VAT eller UTII for individuelle gründere

For det første er det verdt å merke seg at gründere som er enslige skattebetalere ikke betaler moms på transaksjoner som er anerkjent som skattepliktige. Samtidig slår skatteloven fast at organisasjoner som utfører merverdiavgiftspliktige og UTII-pliktige transaksjoner er pålagt å føre dobbeltregnskap over eiendom, gjeld og drift. For slike individuelle gründere er prosedyren for regnskap for merverdiavgift regulert av skatteloven. Den spesifiserer også prosedyren for arbeidet til eksportører på UTII for individuelle gründere.

Separat regnskap lar deg bestemme størrelsen på skattefradraget korrekt: i sin helhet eller i forhold. Koden sier at prosedyren for fordeling av slike operasjoner må foreskrives i organisasjonens regnskapsprinsipper. Ovennevnte forhold beregnes basert på verdien av ikke-avgiftspliktige varer solgt i det totale salgsbeløpet. Vurder et annet problem der regelen "5prosent" på mva.

Regneeksempel. Et foretak som driver engros- og detaljhandel (betaler merverdiavgift og UTII) skal foreta dobbeltskatteregnskap. Selv om verkene, utstyret, eiendommen er beregnet for «beregnet» virksomhet, er det ikke fradrag for merverdiavgift på dem. Hvis de mottatte tjenestene, kjøpte eiendomsobjekter, er beregnet på å utføre merverdiavgiftspliktige transaksjoner, blir den presenterte avgiften tatt i betraktning i sin helhet. Hvis det kjøpte utstyret skal brukes på "to fronter" samtidig, må du tegne en proporsjon. En del av avgiften skal trekkes fra, og den andre delen skal inkluderes i varekostnaden.

Proportion

Skattekoden spesifiserer funksjonene for regnskap for forholdet mellom transaksjoner som er unntatt fra beskatning. Kostnaden for tjenester for å gi et lån, for REPO-transaksjoner, er tatt i betraktning i mengden inntekt påløpt av skattebetaleren av interesse. Ved beregning av verdien av aksjer, obligasjoner og andre verdipapirer beregnes inntektsbeløpet i form av en positiv forskjell mellom salgsprisen og kostnadene ved kjøp av slike eiendeler. Hvis markedsprisen er under kostpris, vil den resulterende verdien ikke bli tatt i betraktning.

Eksempel

Anlegget produserer sykler og rullestoler for funksjonshemmede, som ikke er momspliktige. Regnskapsføreren reflekterer produksjonskostnadene på underkontoer åpnet for konto 20. For første kvartal 2014 utgjorde utgiftsbeløpet 10 millioner rubler: 600 tusen for rullestoler og 9,4 millioner rubler. - på sykler. I tillegg ble det påløpt generelle og generelle produksjonskostnader i mengden 2 og 3 millioner rubler.hhv.

Finn først forholdet mellom utgifter:

0, 6 (10+2+3)=0, 04 eller 4%.

En regnskapsfører kan ikke føre særskilt regnskap over inngående avgift og presentere hele beløpet for fradrag. Men i mva-meldingen må du angi inntekten og hele kostnaden for fortrinnsrettslige produkter.