Skattekontroll: organer, mål, former og metoder

2024 Forfatter: Howard Calhoun | [email protected]. Sist endret: 2023-12-17 10:37

Skattekontroll er en spesiell type aktivitet av spesialiserte organer. Ansatte i denne tjenesten er autorisert til å utføre skatterevisjon, samt føre tilsyn med de økonomiske aktivitetene til enheter av alle former for eierskap.

Hvordan gjennomføres skattekontroll og skatterevisjon? Hva er deres mål og hvilke typer handlinger finnes det? La oss vurdere disse punktene mer detaljert i artikkelen.

Hva er skattekontroll?

Kontroll på skatteområdet er aktiviteten som utføres av særskilt autoriserte instanser. Det er et sett med visse tiltak angående kontroll over riktig implementering av skattelovgivningen, samt identifisering av brudd på dette området som kan begås av både juridiske personer og enkeltpersoner.

I prosessen med å gjennomføre skattekontroll, forfølger myndighetene visse mål og anvender ulike metoder for å påvirke emnene for rettsforhold. Kontrollformene er også varierte. Hvilke - vi vil vurdere nedenfor.

Kontrollmål

Organer som utfører kontroll på skatteområdet setter seg alltid bestemte oppgaver. Så hovedoppgaven er å oppdage brudd på gjennomføringen av lovgivning innen betaling av skatter, føring av journaler, etc. I tillegg består deres aktivitet også i å gi enkeltpersoner og foretak alle betingelser som kreves for normal oppfyllelse av forpliktelser på skatteområdet.

I tilfelle at skattekontrollører oppdager brudd av enhver grad i prosessen med å gjennomføre en revisjon, er de forpliktet til å undertrykke dem.

I tillegg til alt det ovennevnte, bør kontroller være rettet mot direkte å legge til rette for forsvarlig og lovlig regnskapsføring og rapportering på en korrekt og gyldig måte.

Objekt og gjenstander for kontroll

Organer som driver med skattekontroll driver sin faglige virksomhet i forhold til enkelte objekter. Hovedobjektet i juridiske forhold av denne typen er visse ulovlige handlinger, og i noen tilfeller passivitet, som utføres av skattebetalerne selv. I tillegg inkluderer gruppen av personer hvis handlinger anses å være gjenstand for kontroll skatteagenter, samt personer som er direkte involvert i innkreving av skatter og avgifter.

Hvem utfører den kontrollerende aktiviteten? til de ansvarlige organeneskattekontroll, lovgiver henviser et visst antall tjenester og organisasjoner. På deres vegne utføres aktiviteter av visse autoriserte tjenestemenn. Gruppen av strukturer som utøver kontroll i Russland inkluderer finansmyndigheter, skatte- og tolltjenester, innkrevere av skatter og avgifter, samt ulike ikke-budsjettmessige organisasjoner som opererer innenfor rammene av deres kompetanse.

Om former for kontroll

Hvis vi snakker om formene for skattekontroll, skal det forstås at denne virksomheten kan representeres i ulike former. Alle muligheter for å utføre kontroll er foreskrevet i lover, så vel som i de offisielle stillingsbestemmelsene for visse ansatte i strukturene som er autorisert til å delta i denne typen aktivitet.

Blant formene for skattekontroll er det slik virksomhet som å drive tilsyn ved virksomheter eller på et annet sted hvor en person utøver sin virksomhet. Disse skjemaene inkluderer også tilfeller av å be om visse dokumenter for å etablere spesifikke opplysninger som er nødvendige for skattemyndighetene. Datasjekker, varelager og regnskap er også visse former for kontroll som nå er mye brukt i praksis av spesialiserte organer.

Nylig har en ny type skattekontroll – overvåking blitt mye brukt i systemet.

Vi vil vurdere hver form for aktivitet nevnt tidligere i mer detalj.

Sjekker

Tilsyn er den vanligste formen og metoden for skattekontroll som kanutføres i enhver virksomhet. Prosedyren for gjennomføring av inspeksjoner er foreskrevet i en egen forskrift, som er obligatorisk for studier av alle ansatte i reguleringsorganer som er involvert i gjennomføringen av denne typen aktivitet.

Moderne lovverk åpner for to alternativer for å implementere denne formen for kontroll: kamerakontroll og inspeksjoner på stedet. Hva er essensen deres?

Hvis vi snakker om skrivebordsrevisjoner, utføres de av autoriserte skattekontrollører ved å undersøke dokumenter som inneholder rapporter om økonomiske transaksjoner ved en egen virksomhet eller institusjon. Varigheten av denne formen for kontroll bør ikke overstige tre måneder. Dens særegenhet ligger i det faktum at det gjennom en desk-revisjon kun kan fastsettes informasjon om innkrevingen eller typen skatt som myndigheten mottok rapporter om.

Hvis vi snakker om inspeksjoner på stedet, bør de i motsetning til kamerainspeksjoner utelukkende utføres på stedet for det kontrollerte objektet. Når det gjelder gjenstanden for bekreftelse, kan de være absolutt alle typer betalinger.

Separat kan verifiseringen av dataene som ble levert til tjenestene innenfor rammen av regnskap og skatteregnskap utføres. Enhver skattyter må gi dem innen 10 kalenderdager i riktig form til det autoriserte organet. Autoriserte ansatte i spesialiserte tjenester må erklære kravet om å levere data av denne typen i samsvar med prosedyren fastsatt ved lov. Som en del av en slik revisjon er tjenesteansatte pålagt å fastslå hvor korrekt regnskapsføring i virksomheten er ivaretatt, samt om den økonomiske rapporten er korrekt utarbeidet av dens ansatte.

Praksis viser at tilsyn som oftest foretas dersom de organer som kontrollerer samvittighetsfulle skattytere har grunn til å tro at en virksomhet, organisasjon eller institusjon skjuler visse skatteobjekter for tjenesten. Svært ofte gjøres dette også som et resultat av oppdagelsen av en økning i dette objektet, spesielt hvis denne faktoren ikke ble reflektert i erklæringer, rapporter eller andre dokumenter.

I tillegg til disse situasjonene kan det foretas revisjon dersom en person som er skattyter gir opplysninger i erklæringen og rapporterer som ikke er sammenlignbare med opplysningene om hans utgifter og faktiske inntekter. I tilfelle dokumentet, som gir opplysninger om inntekter og utgifter til en person, ble gitt til skattemyndighetene for sent eller ikke er tilgjengelig i det hele tatt, så anses også dette som en tungtveiende grunn for revisjon.

Lovgiveren sørger for en obligatorisk inspeksjon på stedet i tilfelle en juridisk enhet blir likvidert eller omorganisert.

Basert på resultatene av hver inspeksjon, er organene som utførte den pålagt å utarbeide et dokument som fullt ut gjenspeiler forløpet av deres handlinger, samt de identifiserte bruddene. Tildokumenter skal vedlegges denne loven, hvis innhold bekrefter eksistensen av et lovbrudd. Etter å ha vurdert resultatene oppnådd under kontrolltiltakene, må alle medlemmer av kommisjonen sendt av det autoriserte organet si sin mening om graden av eksisterende brudd, samt mulighetene for å eliminere dem. På dette stadiet er det også nødvendig å fastsette en realistisk tidsramme der manglene skal elimineres. Alle slike avgjørelser kan tas av myndigheten innen en 10-dagers periode og kommuniseres til den andre parten.

Få en forklaring

En annen variant av kontrollformen er forespørsel om forklaringer fra autoriserte tjenesteorganer angående visse spørsmål knyttet til betaling av skatter og bidrag, journalføring, samt andre aspekter ved finansiell virksomhet som utføres kl. bedrifter og i organisasjoner med ulike former for eierskap.

Lovgiver fastsetter at myndighetene innenfor rammen av denne kontrollformen kan motta både skriftlige og muntlige forklaringer som skattyter plikter å gi. Når det gjelder fristen for å gi avklaringer, bør den maksim alt være 10 dager.

Beholdning og inspeksjon

Ganske ofte bruker spesialister innen kontrollorgansystemet i praksis slike former for kontroll som inventar og inspeksjon. Praksis viser at hovedformålet med denne typen skattekontroll er å fastslå at en skattyter har en bestemt eiendom. Denne formen for tilsyn kan kun brukes nåren inspeksjon på stedet blir utført, siden implementeringen krever at en inspektør faktisk er tilstede på stedet for anlegget.

Når det gjelder inspeksjonen, utføres den i forhold til ting, strukturer, dokumenter, samt territorier knyttet til gjenstanden for inspeksjonen.

Etter befaringen skal det utarbeides en inventarlov som krever angivelse av en klar gjenspeiling av tingenes tilstand.

Overvåking

Når det gjelder overvåking, er dette en type ekstra skattekontrolltiltak som har blitt brukt relativt nylig i Russland, siden 2015. Det er fastslått at et slikt skjema utelukkende kan brukes på store skattytere og kun etter deres personlige søknad, hvor et tilsvarende ønske vil bli uttrykt. Parallelt med mottak av søknaden er det nødvendig å ha tillatelse fra organet som utfører finanskontrollen.

I prosessen med å utføre handlinger får ansatte i spesi altjenesten full tilgang til databasene, som inneholder all informasjon om en bestemt skattyter. Når det gjelder varigheten av kontrollen, utføres den fortløpende, fortløpende.

Methods

Skattekontroll og skatterevisjon, som utføres for formålet, utføres ved hjelp av visse metoder. Hva innebærer dette konseptet?

Kontrollmetoder på skatteområdet er en kombinasjon av alle mulige metoder og teknikker, vha.som skattemyndighetene kan utføre sitt arbeid.

I prosessen med sin virksomhet har representanter for strukturer rett til å anvende generelle vitenskapelige metoder, som inkluderer visuell inspeksjon, økonomisk analyse, dialektisk tilnærming. I prosessen med å utføre arbeidet kan representanter for organene som utfører kontroll bruke slike analysemetoder som logiske og systemiske. Praksis viser at faktisk spesialister veldig ofte bruker en slik type kontroll som selektiv verifisering av dokumenter.

Praksis viser at begrepene form og metode henger veldig nært sammen. Faktisk er det veldig vanskelig å skille dem fra hverandre.

Alle hovedmetodene for skattekontroll, som brukes i deres praksis av ansatte ved relevante myndigheter, er delt inn i to store grupper: grunnleggende og tilleggsgrupper. Og de i sin tur inn i separate undergrupper, avhengig av hvordan denne metoden implementeres i praksis. Så la oss se på hver av disse gruppene mer detaljert.

Hovedmetoder

De viktigste metodene for skattekontroll inkluderer dokumentar og fakta. Praksis viser at begge er mye brukt av spesialister.

Kjernen til dokumentariske metoder ligger i det faktum at de sørger for alle slags kontroller angående korrektheten av utarbeidelsen og utfyllingen av rapporter, dokumenter, samt for deres pålitelighet. I tillegg under disse operasjonenekontroller må avgjøre om utgiftene var målrettet og om transaksjonene var berettiget.

I praksis kommer dokumentarverifisering også til uttrykk i form av å utføre visse aritmetiske beregninger, samt overvåke om alle finansielle transaksjoner er i samsvar med gjeldende juridiske normer.

En av hovedmetodene for dokumentarverifisering er etterspørselen etter registre, dokumenter og rapporter om finansielle transaksjoner, bevegelse av midler innenfor en bestemt skattebetalerenhet. På den måte forskriften foreskriver, kan disse dokumentene også beslaglegges.

Når det gjelder den andre undergruppen, som er en av hovedmetodene for skattekontroll av de autoriserte organene, består den i å etablere den faktiske korrespondansen for tilgjengeligheten av visse midler og motsette seg det som står i erklæringene. Som en del av selve kontrollen kan det gjennomføres sakkyndige undersøkelser, samt inventar. Denne kategorien inkluderer også testkjøp og ulike analyser av råvarer og materialer som brukes i produksjonsprosessen.

Ytterligere metoder

Metodene for ytterligere skattekontroll inkluderer oppgjørsanalytiske og informative operasjoner.

Når det gjelder de informative kontrollmetodene, består de av ulike krav, implementering av forespørsler, samt kravet om å ginoen muntlige eller skriftlige forklaringer angående et bestemt spørsmål knyttet til utførelse av økonomiske aktiviteter til en bedrift eller institusjon.

Hvis vi snakker om oppgjør og analytiske kontrollmetoder, er spekteret bredere. Spesielt inkluderer denne undergruppen av tiltak å utføre tekniske beregninger, gi logiske estimater, opprettholde kontroll over prisproblemer, samt å utføre økonomiske analyser av dataene som leveres. Ofte, for å utføre slike kontrollmetoder, involverer tjenester spesialister i spesifikke bransjer som er profesjonelt kjent med de snevre spørsmålene om virksomheten til virksomheter i en bestemt retning.

Typer of control

I tillegg til konseptet med skattekontroll, er typene av denne aktiviteten også gitt i lovkildene til den russiske føderasjonen. Moderne forskrifter sørger for en ganske storskala klassifisering av kontrolltypene på skatteområdet. Deres underinndeling finner sted avhengig av hvilke enheter som utfører aktiviteter, med hvilken frekvens, planlegging, hvilket volum av papirer som gis for verifisering, etc. La oss vurdere mer detaljert hvilke typer skattekontroll i den russiske føderasjonen er delt inn i.

Avhengig av territoriet der kontrollen utføres, kan den deles inn i kameral og felt. Forskjellen mellom disse to konseptene er at i det første tilfellet utføres alle kontrollaktiviteter på skattemyndighetens territorium, og i det andre - i foretaket,som verifiseringsprosedyren er igangsatt for.

Avhengig av kildene som informasjon hentes fra for å utføre handlinger, kan sjekker deles inn i fakta og dokumentar. Forskjellen deres ligger i det faktum at i det første tilfellet trekker de ansatte i kontrolltjenesten all nødvendig informasjon fra dokumentkilder: rapporter, handlinger, estimater, etc. Når det gjelder den andre typen, sørger den for gjennomføring av kontrollhandlinger basert på på informasjonen som er gitt som følge av selve inspeksjonen av objekter av interesse, fra vitnesbyrd, inventarresultater, revisjoner osv.

Hvis vi snakker om et slikt konsept som prioritet, så gir det en inndeling av kontrolltyper i primær og sekundær. I merknadene til den andre definisjonen angir lovgiver at re-kontroll anses som sådan i tilfelle når alle prosedyrer utføres for andre gang i løpet av et år i samme skattespørsmål.

Avhengig av om kontrollen ble utført i henhold til den etablerte planen eller den er spontan ved et plutselig problem, kan den tilhøre gruppen av planlagte eller uplanlagte. I det første tilfellet skal skattyter varsles om kommende kontrollfunksjoner.

Kontrollaktiviteter kan også deles avhengig av hvor mye dokumenter og opplysninger som sendes til myndighetene for verifisering. Så hvis absolutt alle registre og dokumenter klassifisert som primære, som er igjen i løpet av det siste året, er gjenstand for verifisering, vil slik verifisering bliha et solid utseende. I noen tilfeller blir det nødvendig å sjekke kun en viss del av dokumentasjonen, valgt i henhold til spesifikke parametere – denne typen verifisering er selektiv i sin natur.

I tillegg til alt ovenfor, er det foreløpige, nåværende og etterfølgende kontroller. I det første tilfellet er alle de kontrolltiltakene som går foran utførelsen av forretningstransaksjoner som er gjenstand for verifisering underforstått. Denne formen for kontroll er svært viktig i tilfelle det vurderes en rekke konsekvenser av lovforslag på skatterettsområdet eller det forventes innføring av nye rettsnormer. Blant dem rettes spesiell oppmerksomhet mot juridiske, økonomiske så vel som politiske fenomener som kan oppstå. Som regel kan resultatene av slike revisjoner formaliseres i form av ekspertuttalelser om et eller annet viktig spørsmål, for eksempel om skattefordeler for bestemte kategorier av befolkningen, om muligheten for å utsette lånebetalinger, avdrag planer osv.

I tilfelle det utføres handlinger i løpet av rapporteringsperioden, kalles en slik kontroll gjeldende. Formen er operativ. Praksis viser at det særegne ved denne typen kontroll ligger i det faktum at implementeringen er gitt direkte i løpet av utførelsen av økonomiske eller finansielle transaksjoner som finner sted i en bedrift eller organisasjon. Observasjoner her er ikke bare basert på primærdokumenter, men også på inventarhandlinger, dokumenter som gjenspeiler informasjon om skatt eller regnskap, samt prosedyrenutfører kontanttransaksjoner.

Hvis kontrollen følger etter gjennomføringen av den reviderte aktiviteten av foretaket, er dens art etterfølgende. Den er basert på eksisterende resultater. Organene som gjennomfører den står overfor den umiddelbare oppgaven å vurdere ikke bare fullstendigheten, men også aktualiteten av den oppfylte skatteplikten. Når det gjelder kontrollformene som er hensiktsmessige for slike revisjoner, presenteres de vanligvis i form av en analyse eller revisjon av dokumentasjon som er direkte knyttet til regnskapsavdelingen i foretaket.

Lovgiver legger opp til et spesielt tilfelle når finansiell skattekontroll skal gjennomføres – dette er avvikling av en juridisk enhet. Denne typen kontroll anses som spesiell, siden når det gjelder implementeringen, blir absolutt all rapporteringsdokumentasjon vurdert og evaluert. Denne typen kontroll tilhører den obligatoriske gruppen. Sammen med det er det en annen type kontroll - initiativ. Hvis det gjennomføres, må lederen av organisasjonen eller en autorisert person uavhengig erklære gjennomføringen av kontrolltiltak på stedet for deres forretningsaktiviteter.

Sanksjoner for brudd på skattelovgivning

Organiseringen av skattekontrollen sørger for umiddelbar oppdagelse av mindre og større brudd på dette lovgivningsområdet, samt straff for de som er ansvarlige for deres begåelse. Så, i henhold til resultatene av kontrollhandlinger, kan visse sanksjoner pålegges de skyldige, som er fastsatt i lovgivningen til den russiske føderasjonen. Også lovgiverenbestemmer foreldelsesfristen som skattyter kan holdes ansvarlig i - det er tre år fra datoen for oppdagelse av overtredelser.

I hvilke tilfeller blir skattyter ansvarlig for loven? For det første, for dette må det fastslås at det foreligger et lovbrudd innen skattelovgivningen. I tillegg er de statlige skattekontrollmyndighetene pålagt å bevise at det er en bestemt person som er skyldig i å ha begått en viss overtredelse, samt at det som følge av hans handlinger ble påført betydelig skade på budsjettet eller midler som tilhører gruppen utenom budsjett.

Når det gjelder sanksjonene mot skruppelløse skattebetalere, består de i bøter. Størrelsen på de økonomiske kostnadene avhenger direkte av hvor betydelige brudd som ble avdekket i løpet av skattekontrolltiltak. I noen tilfeller er ikke lovgiver begrenset til å gjenvinne materielle ressurser fra overtrederen. Så hvis vi snakker om handlinger av kriminell skala, er de underlagt straffeansvar.

Hvordan kan en skattebetaler beskytte sine rettigheter?

Praksis viser at noen ganger gjør myndighetene visse feil i løpet av gjennomføringen av skattekontrolltiltak, som krenker rettighetene til samvittighetsfulle betalere. I dette tilfellet har den parten hvis rettigheter og interesser er krenket, rett til å fremme et krav til retten. Når det gjelder å beskytte rettighetene til en privatpersongründer, så skal han sende søknaden sin til domstolen i første instans, og i tilfelle parten i rettsforhold er en juridisk enhet, deretter til voldgift. I følge resultatene av nylige innovasjoner i lovgivningen kan imidlertid personer som er registrert som private gründere beskytte sine interesser i retten bare hvis de passerer det administrative stadiet, som innebærer å sende inn en klage adressert til en høyere tjenestemann i den høyeste skattemyndigheten.

Som nyere rettspraksis viser, er rettslig beskyttelse av skattebetalernes rettigheter anerkjent som mer effektiv. Dette skyldes at et panel av uavhengige dommere er engasjert i behandlingen av saken i denne rekkefølgen. I tillegg har prosessen med å vurdere spørsmålet en klar lovregulering, og dersom det er nødvendig å utsette behandlingen av spørsmålet, kan partene sende inn en tilsvarende begjæring.