Et eksempel på en indirekte skatt. skattekode

2024 Forfatter: Howard Calhoun | [email protected]. Sist endret: 2023-12-17 10:37

Skatter i det moderne samfunnet har to funksjoner. På den ene siden fyller de budsjettet (det viktigste økonomiske virkemiddelet til staten), og på den andre siden regulerer de økonomien, gjør det mulig å utjevne sosiale standarder og prioriterer utvikling av næringer som samfunnet trenger. Et sammenhengende system for disse betalingene i en kodifisert form er lovfestet av den russiske føderasjonens skattekode. Funksjonelt består den av to deler: en generell, som etablerer de integrerende prinsippene for skattesystemet, og en spesiell, som avslører mekanismen for hver enkelt skatt eller avgift. Egne kapitler i andre del av skatteloven er merverdiavgift (MVA) og særavgift (eller rett og slett særavgift). Denne artikkelen vil bli viet deres vurdering.

Offentlig skattepolitikk

Det særegne ved skatteregulering ligger i det faktum at staten endrer det makroøkonomiske miljøet ved å variere skattesatsene. Dette er skattepolitikken. Karakteristisk er det at de må følge det reproduktive prinsippet, dvs. bidra til veksten av sosial produksjon, til en økning i arbeidsproduktiviteten. menskatteregulering er en delikat sak, derfor bør man, når man endrer skattesatsen, være følsom for pulsen i den økonomiske situasjonen.

Det er klart at regelmessighetene demonstreres av Laffer-kurven, oppk alt etter en økonom fra University of Los Angeles, som oppdaget prinsippet om budsjettinntekters avhengighet av skattesatsen. Han viste den funksjonelle avhengigheten klassisk: på abscisse-aksen - prosentandelen som påkreves av staten til statskassen, på ordinataksen - beløpet for mottatt skatt. Til å begynne med øker denne kurven. Den økonomiske betydningen av dette er som følger: Produksjonen i dette segmentet øker henholdsvis raskere enn skattesatsen, og økonomien går fremover, og skatteinntektene øker. Men på nivået 40–50 % av skattesatsen (for landene i den første verden) og 35–40 % (for landene i den tredje verden), når kurven et maksimum og begynner å synke. I dette tilfellet sies skattepolitikken å være diskriminerende. Med relativt høye inntekter for den yrkesaktive befolkningen er skattetrykket 40–45 % av inntektsnivået.

Derfor anses en konsekvent reduksjon i andelen av skattetrykket i forhold til befolkningens inntekt å være en indikator på sosialpolitikkens progressivitet.

Direkte og indirekte skatter

Skatter i henhold til arten av skattefritaket er delt inn i direkte og indirekte. Beskatningsgrunnlaget for direkte skatt er inntekt (lønn, overskudd, husleie, renter) eller eiendom (tomt, hus, verdipapirer) eid av skattyter. Eksempler på direkte skatter er grunnskatt, skatt påinntekt, formue, transportskatt, inntektsskatt. En indirekte skatt, i motsetning til en direkte, har en fundament alt annen karakter – tillegg på en pris eller tariff.

Vi vil imidlertid av hensyn til saken kommentere omstendighetene rundt dannelsen av skattegrunnlaget. Begrepet "indirekte" finnes også der, men i dette aspektet har det ingenting med indirekte skatter å gjøre (overskuddsskatt, som vi allerede har nevnt, er direkte). I denne tolkningen er likheten til navnet ikke forbundet med egenskapene til selve skatten, men med prosessen med å bestemme verdien. Ved fastsettelse av avgiftsgrunnlaget trekkes direkte kostnader knyttet til hovedproduksjonen fra denne, og indirekte kostnader trekkes ikke fra. Inntektsskatt på en slik rent økonomisk måte bidrar til større spesialisering av selskapet, og minimerer ikke-produksjonskostnadene.

Når det gjelder indirekte skatter, kommenterte den fremragende tyske økonomen Karl Marx deres essens i statens skjulte, skjulte i hvert kjøp, uttak av midler fra borgere. Det ser ut til at forbrukerne bare kjøper et produkt, så de kan ikke kontrollere budsjettets appetitt. Faktisk opptrer forbrukeren som betaler, mens selgeren av varer og tjenester opptrer som innkrever av indirekte skatter og et mellomledd ved overføring av dem til staten.

Følgende netto indirekte skatter gjelder i Russland: merverdiavgift (moms), særavgifter og toll.

Indirekte skatter. MVA

VAT ble først introdusert i Frankrike, i 1958 ble den pilottestet, og deretter implementert. På 70-tallet ble den lånt av andre europeiske land. I Russland ble loven "On VAT" vedtatt i 1992 av regjeringen til Yegor Gaidar. Først var satsen 28 %, noe som skapte en betydelig skattebelastning, og deretter ble den redusert to ganger: til henholdsvis 20 % og 18 %.

Indirekte skatt Moms sprer seg vellykket i verdens skattesystemer. Hva er årsaken til dens popularitet? Mest sannsynlig, i ufølsomhet for krisefenomener i økonomien og asyklisitet, fordi ikke produksjon, men forbruk beskattes.

Hovedretningene i den russiske budsjettpolitikken for 2012 og for perioden frem til 2014 understreker momsens ledende rolle i det føderale skattesystemet. Denne skatten utgjør 32–35 % av føderale skatteinntekter.

MVA som et eksempel på en indirekte skatt forutsetter at skattegrunnlaget (i henhold til artikkel 146 i den russiske føderasjonens skattekode) er salg av varer og tjenester i Russland, overføring av varer og levering av tjenester som det ikke forventes fradrag for, installasjon og konstruksjonsarbeid utført for egne behov, import av varer til den russiske føderasjonens territorium.

Fortrinnsbehandling i momsgrunnlaget

Skatteloven utelukker visse transaksjoner fra det ekstremt brede omfanget av merverdiavgiftsbeskatning: sirkulasjon av rubler og utenlandsk valuta, overføring av eiendom fra et selskap til dets etterfølger, overføring av eiendom for lovfestet virksomhet til ikke- profittorganisasjoner, overføring av eiendom som en investering, avkastningen av forskuddsbetalingenen deltaker i et forretningspartnerskap og samfunn, privatisering av statlige og kommunale leiligheter, inndragning, arv av eiendom.

Indirekte skatt Moms innebærer også en rekke fordelaktige skattesatser. Først nullsatsen. Den brukes for eksporterte varer definert av FTZ-regimet (tollfri sone). Det brukes også i forhold til tjenester for lasting, transport, ledsagelse av eksporterte varer knyttet til internasjonal transitt av varer gjennom Russlands territorium og for transport av bagasje og passasjerer hvis de ikke sendes fra den russiske føderasjonens territorium.

Men hvis vi snakker videre om en så kompleks avgift som moms, så gjelder det også redusert sats (10%) for mat, barnevarer, media og bokprodukter. Derfor tilbyr føderal skattelovgivning et forenklet skatteregime for disse varekategoriene ved å senke prisene og følgelig øke etterspørselen etter dem. Som du kan se, opererer indirekte skatter i den russiske føderasjonen i et bestemt område som ikke er relatert til produksjonssykluser, og deres tilførsel til budsjettet er jevnere.

Hva annet er inkludert i momsgrunnlaget

Juridiske enheter og enkeltentreprenører, når de fyller ut en momsmelding, inkluderer også i skattegrunnlaget:

• Forskudd mottatt. Unntakene er lignende betalinger for varer underlagt en sats på 0 % (se ovenfor) og for produkter med en produksjonssyklus lengre enn 6 måneder.
• Midler med "økonomisk bistand"-status, menmottatt i bytte mot solgte varer og tjenester.
• Renter på handelskreditt, gjeldsbrev, obligasjoner i form av overskridelse av refinansieringsrenten til den russiske føderasjonens sentralbank.
• Den overførte erstatningen i henhold til forsikringskontrakter ved mislighold fra motparten.

Men det er et unntak fra regelen: en juridisk enhet eller individuell gründer, hvis inntekt for de foregående 3 månedene ikke utgjorde mer enn 2 millioner rubler, skriver en tilsvarende søknad til skattetjenesten og er fritatt for å betale mva. i 12 måneder.

Om kompleksiteten ved å bestemme MVA-grunnlaget

Vi vurderte et eksempel på indirekte merverdiavgiftsskatt i samsvar med kapittel 21 i den russiske føderasjonens skattekode bare når det gjelder dannelsen av skattegrunnlaget. Hvorfor ett eksempel? For at leserne skal sette pris på kompleksiteten i beregningen i henhold til primærdokumenter. For en stor produksjonsbedrift er kompetent utarbeidelse av en merverdiavgiftsmelding, som innebærer at skattemyndighetene ikke iverksetter straff, relevant og viktig. Dette er en jobb, virkelig kvalifisert, som krever spesifikk kunnskap fra revisor. Dette aktivitetsområdet er bestemt av lov N 943-1 "Om russiske skattemyndigheter" datert 1991-21-03. MVA, andre - inntektsskatt. Mye mindre vanlig er generalister som kan gjøre begge deler.

Om metoden for momsrevisjoner

La oss ta en titt"indre kjøkken" av avgiften, vedrørende verifisering av for eksempel den indirekte merverdiavgiftsavgiften. Generelt sett er inspeksjoner kameral, felt og inkluderer begge de tidligere typene. I henhold til skattegrunnlagets dekningsgrad er de delt inn i tematisk og komplekse, kontinuerlige og selektive.

Hvordan fungerer en skrivebordsrevisjon av moms? Skattekontrollører utfører det direkte på kontoret sitt. Til deres tjeneste er skatteerklæringene tidligere levert av den juridiske enheten eller den enkelte gründeren som kontrolleres og registrene over regnskaps- og primærdokumenter som kreves under selve sjekken. En revisjon på stedet utføres direkte hos regnskapsavdelingen til en juridisk enhet (entreprenør).

Som regel, like før den planlagte omfattende dokumentrevisjon av merverdiavgift på stedet, utføres en skrivebordsrevisjon av momsrapporteringen levert av skattyter og beregningene som er gitt for dem, for deretter å fastslå avvikene. med de faktisk bestemte skatterevisorene i henhold til primære skattedokumenter.

MVA, som et eksempel på en indirekte skatt, viser to retninger for revisjon av en virksomhets erklæringer fra revisorer: fullstendigheten av momsgrunnlaget presentert i dem og riktigheten av skattefradragene som brukes av regnskapsførere.

Analyse av kjøp av varer under MVA-revisjonen

Under en omfattende sjekk blir først tilgjengeligheten av primærdokumenter på leverandører nøye kontrollert. Når det gjelder leverandører, kan inkludering av varer og tjenester levert av dem både i skattegrunnlaget og i fradraget (bestemt i samsvar med artikkel nr. 171-173 i den russiske føderasjonens skattekode) tastatt i betraktning kun under visse betingelser. Det må være et primærdokument - en faktura fra leverandøren, som i henhold til regnskapet er kreditert kontoen som er tildelt den, operasjonen på det er inkludert i den tilsvarende rapporteringsperioden (som betyr den tilsvarende skattedeklarasjonen).

Et eksempel på en slik refusjon kan være tilbakebetaling av overskuddet av faktisk bet alt merverdiavgift over en viss skattekode i den russiske føderasjonen i følgende situasjon: et bokforlag kjøper papir og maling, mens det betaler 18 % avgift, men ferdige salgbare produkter (bøker) er underlagt en avgift på 10 %. På bakgrunn av ovenstående er det overskytende avgiften ved kjøp av papir og maling over avgiften ved salg av bøker inkludert i skattefradraget.

Analyse av varesalg under mva-revisjonen

Salget av varer spores basert på fakturaene utstedt av den reviderte juridiske enheten og dens salgslogg (et spesifikt konsolidert skatteregister, men faktisk en håndskrevet selvangivelsesdatabase).

Denne kontrollen gjelder etterlevelse av regnskapsregistre når det gjelder oppgjør med leverandører og entreprenører og oppgjør med ansvarlige personer. I dette tilfellet må de andre kopiene av fakturaene legges ved journalen.

Indirekte merverdiavgift bestemmes av prinsippet om ikke-fiktive transaksjoner (for levering av hvert produkt må det foreligge en passende kontantløs betaling - fra bedriftens brukskonto, eller fra kassa - i kontanter). Dermed mulige forsøk på å tilbakeføre merverdiavgift til virksomheten i henhold til den faktiskeoperasjoner.

Skatteetaten kontrollerer driften på konto K-tu 201 01 610 og på konto K-tu 201 04 610. Dersom det ikke foreligger faktura for salg av varer (tjenester), gjennomføres motskattekontroll pr. det i regnskapsavdelingen til motparten til den juridiske enheten. Hvis den ikke er der heller, er transaksjonen fiktiv, og dette er økonomisk kriminalitet. Samtidig rettes oppmerksomheten mot den kronologiske rekkefølgen for utarbeidelse og registrering av fakturaer. Det utnevnes også selektive sjekker for store leveranser som fakturaer er tilgjengelige for.

Eksempel på en avgiftsfeil ved salg av et produkt

Leverandørbedriften skal ha kompetent juridisk støtte for gjennomføring av kontrakter. Poenget er at salg av tjenester og varer alltid skal være gjenstand for en økning i prisen med mva. Partene som inngår kontrakten er forpliktet til å klart definere de obligatoriske detaljene for den spesifiserte prisen - med avgift eller uten avgift. Kontrakten angir prisen uten merverdiavgift, det er den som fungerer som avgiftsgrunnlag. Derfor er det svært ønskelig å fordele merverdiavgiftsbeløpet på en egen linje i selve kontrakten.

Det siste skyldes at det ifølge art. 424 i Russlands sivile lov, betaler partene prisen på varene i henhold til detaljene spesifisert i kontrakten.

Når vi avslutter vår gjennomgang av merverdiavgift, merker vi at på grunn av sin universelle natur, er den en av de mest komplekse i sin metodikk blant skattene som eksisterer i den russiske føderasjonen.

Særavgift. Skattegrunnlag

Indirekte skatter i den russiske føderasjonen (bortsett fra den største av dem - merverdiavgift) inkluderer føderal skatt - avgiftertoll (ofte k alt for kortere avgifter) og toll. Det pålegges visse grupper av varer både når de selges på Russlands territorium, og når de flyttes over den russiske grensen. Det overføres til budsjettet til en juridisk enhet og individuelle gründere, og de faktiske betalerne er forbrukere, siden det er inkludert i prisen på varene de kjøper. Siden avgiftsbeløpet er inkludert i prisen på varene, er det åpenbart at den indirekte avgiften er særavgiften.

Som regel er biler, alkoholholdige produkter, diesel, motoroljer, øl, straight-run og motorbensin, alkohol og alkoholholdige produkter, tobakksprodukter avgiftsbelagte.

I henhold til artikkel 182 i skatteloven er gjenstanden for beskatning salg av avgiftsbelagte varer produsert i Russland av skattyter, mottak og utsending av disse produktene, visse typer overføring av varer (avgiftsordning), operasjoner for bevegelse av avgiftsbelagte varer utenfor Russland.

Rep. 1 s. 6 art. 182 i den russiske føderasjonens skattekode fikser forekomsten av en avgiftsbelagt gjenstand under inndragning og postering av eierløse varer med denne indirekte skatten. Er gjenstand for beskatning og overføring av avgiftsbelagt eiendom til den autoriserte kapitalen i selskaper.

Avgiftsavgiftsprosedyre

Eksporten av avgiftsbelagte varer er ikke avgiftspliktig, overføring mellom divisjoner i en produksjonsbedrift, den første overføringen av konfiskerte varer for senere industriell behandling,eiendom i havnen SEZ.

Gjeldende særavgiftssatser for perioden frem til 2015 er presentert i art. 193 i den russiske føderasjonens skattekode.

Russland.

Avgiftsperioden for internt salg av avgiftsbelagte varer er en måned for de som transporteres over grensen - i henhold til den russiske føderasjonens arbeidskode.

Eksempel på fastsettelse av avgiftsbeløpet

Utgangsbetingelser: Destilleriet produserer vodka med et etylalkoholinnhold på 40 %. Produksjonen er preget av et månedlig volum på 500 liter. Den nåværende skattesatsen er 210 rubler per liter vannfri etylalkohol. Avgiftsbeløpet på kjøpt etylalkohol er 1650 rubler.

Beslutning: Skattegrunnlaget vil være: 500 x 40 %=200 l.

Avgiftsbeløpet som tilsvarer den solgte vodkaen: 200 liter x 210 rubler=42 000 rubler.

Avgiftsbeløp som skal betales: 42 000 – 1650=40 350 rubler

Konklusjon

Indirekte skatter er en uunnværlig egenskap ved det moderne skattesystemet. Av spesiell betydning i det er moms, som gir den største mengden skattebudsjettinntekter (33-35% for Russland). Det skal bemerkes at momssatsen er et viktig insentiv for økonomisk utvikling. Det er ikke overraskende at i løpet av vekstperiodenlandets økonomiske potensial, siden 1992 har momssatsen i Russland sunket fra 28 % til 18 %.

Merk at avgiften er en indirekte skatt, men ganske spesifikk. Selv om den har en størrelsesorden mindre andel av skatteinntektene enn moms, er imidlertid satsene en indikator på statens holdning til middelklassen.