Avskrivningspremie – hva er det?

2024 Forfatter: Howard Calhoun | [email protected]. Sist endret: 2023-12-17 10:37

Nesten alle bedrifter har anleggsmidler (OS). De har en tendens til å bli utslitte. I henhold til PBU-reglene registreres anleggsmidler, og avskrivning belastes dem.

Avskrivningsgebyrer

Dette er beløpene som brukes for å kompensere for svekkelsen av OS. De er inkludert i distribusjons- eller produksjonskostnadene.

Avskrivninger er beløp beregnet på grunnlag av bokført verdi av de aktuelle objektene og satser. Normen er den årlige prosentandelen av kompensasjon for kostnaden for den utslitte delen av anleggsmidlene.

Eiendomsgrupper

De dannes avhengig av levetiden til objektene:

• I-gruppen - 1-2 år gammel;
• II - 2-3;
• III - 3-5 år gammel;
• IV – 5-7;
• V – 7-10;
• VI – 10-15;
• VII – 15-20;
• VIII – 20-25;
• IX – 25-30;
• X – over 30 år.

Hva er avskrivningspremien på anleggsmidler?

Dette begrepet er ikke definert i lovgivningen. Men regnskapsførere og økonomer bruker konseptet ganske aktivt i sin virksomhet.

Skattyter kan inkludere i kostnadene som tas med i rapporteringenperiode (avhengig av skatteregimet), kostnaden for kapitalinvesteringer i anleggsmidler, det vil si kostnadene som selskapet kan innregne på et tidspunkt. Denne "ytelsen" er avskrivningspremien. Det kan foretas periodisering, inkludert ferdigstillelse, rekonstruksjon, modernisering av anlegget.

Restrictions

Det er flere.

For det første kan avskrivningsbonusen ikke brukes på objekter som mottas gratis. Den tilsvarende regelen fastsetter 9. ledd 258 i artikkelen i skatteloven.

For det andre er den maksimale avskrivningsbonusen satt. For OS inkludert i gruppene I-II og VIII-X er det 10 %, og for andre objekter (gruppe III-VII) - 30 % (tidligere var det 10%).

De angitte indikatorene brukes ved opprettelse, delvis avvikling, anskaffelse, ettermontering, teknisk omutstyr osv.

Recovery

Den produseres under implementeringen før utløpet av 5 år fra datoen for idriftsettelse av operativsystemet. Gjenopprettelsen av avskrivningsbonusen er, forenklet sagt, å inkludere beløpet i inntekten. Tilsvarende krav fremgår av pkt. 4 9 paragraf 258 i artikkel NK.

Både 10 og 30 prosent av eventuelle utgifter er gjenstand for gjenvinning. Denne prosedyren er ikke gitt for andre metoder for avhending.

Overgangsbestemmelser

Ny versjon av artikkel 258 i skatteloven trådte i kraft i 2009

Ifølge par. 2 3 i paragraf 272 i kodens artikkel, er avskrivningsbonusen beløpet som innregnes i kostnadene for den perioden, isom periodisering av avskrivninger på objektene det ble foretatt kapitalinvesteringer i begynte.

Av dette følger det at ved anskaffelse/oppretting av et objekt, påføres 30 % premie på midler som er satt i drift siden desember 2008. kan brukes dersom den opprinnelige prisen på oppgraderte objekter endres etter 1. januar. 2009

Imidlertid, basert på bestemmelsene i paragraf 10 i paragraf 9 i artikkel FZ nr. 224, vil bestemmelsene i den nye utgaven av art. 258 skulle gjelde for anleggsmidler satt i drift siden januar 2008. Regnskapsførere hadde derfor et spørsmål: Bør en avskrivningstillegg tas med i inntekten dersom en gjenstand anskaffet og satt i drift i 2008 ble solgt samme år?

For det første forklarte Finansdepartementet at det var nødvendig å gjenopprette premien. Imidlertid ble en annen oppfatning senere uttrykt. Som et resultat ble følgende posisjon vedtatt.

Ved realisering før ikrafttredelsen av den nye bestemmelsen om obligatorisk gjenoppretting av premien (det vil si før 1. januar 2009) av anleggsmidler anskaffet i 2008, skal betaler ikke inkludere beløpet i inntekten.. Denne konklusjonen er formulert på grunnlag av paragraf 2 5 i artikkel TC, ifølge hvilken lovgivning om skatter og avgifter, fastsettelse av nye forpliktelser eller forverring av situasjonen til en forretningsenhet på annen måte, ikke har tilbakevirkende kraft.

Det er verdt å si at ved salg etter 01.01.2009 av eiendommen satt i drift 1. januar 2008, skal avskrivningspremien væregjenopprett.

Praktisk bruk

Betalere kan bruke premien uavhengig av hvordan avskrivningen beregnes.

Hvis den lineære metoden brukes, reduseres den opprinnelige kostnaden for varen med avskrivningsbonusen. Denne kostnaden er lagt til grunn for beregning av månedlige avskrivninger i skatteregnskapet.

Hvis et foretak bruker en ikke-lineær metode, inkluderes anleggsmidler etter idriftsettelse (til opprinnelig kostnad, redusert med en premie) i den aktuelle gruppen (undergruppe).

Eksempel

For klarhetens skyld, la oss ta et betinget selskap - CJSC "Ivan". De første dataene er som følger:

• Avskrivninger beregnes ved hjelp av en ikke-lineær metode.
• Med hensyn til OS III-VII gr. 30 prosent premie gjelder.
• I august 2016 kjøpte og satt i drift utstyr inkludert i den syvende gruppen. Startkostnaden for operativsystemet er 1 million rubler.

La oss nå beregne avskrivningsbonusen. På slutten av 9 måneder 2016 vil foretakets regnskapsfører ta hensyn til følgende beløp som en del av kostnadene:

1 million rubler x 30 %=300 tusen rubler

Resten av utstyrskostnadene (1 million rubler - 300 tusen rubler=700 tusen rubler) bør inkluderes i den totale balansen for gruppe VII fra 1. september 2016

Bør bruken av en premie gjenspeiles i finanspolitikken?

Skattespesialister og finansfolk mener at hvis en virksomhet bruker en «fordel», så må det fastsettes i regnskapsprinsippet. Tilsvarendekonklusjonen finnes i brevene fra Finansdepartementet og den føderale migrasjonstjenesten.

Voldgiftsdomstoler inntar et annet standpunkt. Spesielt mener de at selskapet kan bruke avskrivningsbonusen og dette faktum bør ikke fastsettes i regnskapspolicyen.

Advokater anbefaler på sin side å gjenspeile avgjørelsen om bruk av "fordeler" for å unngå konflikter med Federal Tax Service.

Konsekvenser av påføring

Avskrivningsbonus kan ikke brukes i regnskap. I skatteregnskapet dannes følgelig en større utgift i begynnelsen av måneden for beregningen av beløpene for avskrivning av objektet. Det er en midlertidig skattepliktig forskjell mellom regnskapene. Det resulterer i en DTL (utsatt skatteforpliktelse).

Fra den andre måneden med beregning av avskrivningsbeløp, vil skatteregnskapskostnadene være mindre enn regnskapsutgiftene. Dette er på grunn av at beløpet for månedlige avskrivninger vil være høyere, siden beregningen utføres til startkostnad uten å ta hensyn til premien.

Følgelig, fra den andre måneden, vil den midlertidige differansen reduseres, og IT vil bli tilbakebet alt.

Refleksjonsfunksjoner

Vurder innlegg med avskrivningsbonus. La oss ta en betinget bedrift LLC "Antey". De første dataene er som følger:

• I mars 2016 kjøpte og satt i drift et OS inkludert i gruppe III.
• Kostnaden for objektet er 1 million 200 tusen rubler. (ekskl. mva.).
• Nyttig levetid – 60 måneder. (5 år).
• Utgifter og inntekter i virksomhetenfastsatt på periodiseringsbasis.
• I skatteregnskap brukes en 30 % premie på anleggsmidler i gruppe III-VII.
• Avskrivninger beregnes ved bruk av lineær metode i både skatte- og regnskapsposter.

I mars 2016 legger regnskapsføreren inn:

• db ch. 08 subac. "Anskaffelse av OS" Kd sch. 60 - 1 200 000 - kjøp av et anleggsmiddel er tatt i betraktning;
• db ch. 01 underkonto "Eget OS" Cd sch. 08 subac. "Anskaffelse av anleggsmidler" - 1 200 000 - reflekterer idriftsettelse av anleggsmidler.

Regnskap for avskrivningsbonusen vil bli foretatt i april. Skatteregnskapet vil gjenspeile beløpet på 360 tusen rubler. (1 million 200 tusen rubler x 30%). Månedlig avskrivning vil være:

(1 million 200 tusen rubler - 360 tusen rubler) / 60 måneder=14 tusen rubler/måned

Den totale utgiften i april i skatteregnskap vil være:

360 tusen rubler + 14 tusen rubler=374 tusen rubler

Det vises en tidsforskjell mellom kontoer. Det er:

374 tusen rubler - 20 tusen rubler.=354 tusen rubler.

Hun på sin side gir opphav til IT:

354 tusen rubler x 20 %=70 800.

Innlegg i april skal være som følger:

• db ch. 20 cd fm. 02 - 20 tusen rubler - gjenspeiler avskrivningen av anleggsmidler;
• db ch. 68 underkontoer "Beregninger for inntektsskatt" Kd c. 77 - 70 800 rubler – IT er tatt i betraktning.

I mai og påfølgende måneder, gjennom hele perioden med nyttig drift av anlegget, vil utgiftene til regnskap være høyere (20 tusen rubler > 14 tusen rubler). Det vil med andre ord væretilbakebetaling av den midlertidige forskjellen for 6 tusen rubler. Følgelig synker IT med 1200 rubler. (6 tusen rubler x 20 %).

Kablet skal være slik:

• db ch. 20 cd fm. 02 - 20 tusen rubler - påløpte avskrivninger på anleggsmidler;
• db ch. 77 cd-antall. 68 subst. "Beregninger for inntektsskatt" - 1200 rubler. - delvis tilbakebetaling av IT er tatt i betraktning.

Vanskeligheter med bonusgjenoppretting

Spørsmål fra regnskapsførere oppstår på grunn av at verken i stk. 4 9 i paragraf 258 i artikkel TC, og heller ikke i andre normer i kapittel 25 i koden, sier ikke når det er nødvendig å gjenopprette bonusen: i perioden for bruk eller implementering av anleggsmidlene.

I henhold til bestemmelsene i under. 5 paragraf 4 271 i artikkelen, må kvitteringer i form av beløp fra den gjenopprettede reserven og andre lignende inntekter reflekteres på den siste dagen i skatteperioden (rapporteringsperioden) der de faktisk gjenopprettes. Finansdepartementet forklarte at avskrivningsbonusen inkludert i kostnadene på grunnlag av pkt. 2 9 punkter i art. 258 Tax Code er inkludert i basen i perioden da OS ble implementert.

Regnskapsførere er også interessert i følgende spørsmål: indikerer inkludering av en premie i inntekt at selskapet faktisk taper dette beløpet og ikke kan ta hensyn til 10 % eller 30 % av den opprinnelige prisen på objektet i kostnader? Kan betaleren, etter å ha gjenopprettet premien, redusere inntektene fra salg av midler med samme beløp?

Finansdepartementet forklarte at en økonomisk enhet ikke har rett til å omberegne avskrivningsbeløpet for objektet som selges for tidligere perioder og dets restverdi. PÅdenne forbindelsen, på grunnlag av sub. 1 1 i paragraf 268 i artikkel TC, kan inntekt fra salg av denne eiendommen bare reduseres med restverdien.

Følgelig reflekteres ikke avskrivningsbonusen, hvis beløp gjenopprettes, i sammensetningen av utgiftene verken i gjenopprettingsperioden eller senere.

I mellomtiden, ifølge en rekke eksperter, kan dette standpunktet til departementet anses som kontroversielt. Dette skyldes følgende.

Det er ikke direkte forbud mot å gjeninnføre premiebeløpet i utgifter i lovverket. Som angitt i under. 1 i første ledd av artikkel 268 i skatteloven, ved salg av en avskrivbar gjenstand, reduseres inntekten med restverdien. Det er differansen mellom den opprinnelige prisen og avskrivningsbeløpet som påløper under drift.

Startkostnad inkluderer kostnadene ved anskaffelse, konstruksjon, levering, produksjon, fremføring til brukbar stand.

Deretter bør du henvise til par. 3 9 i paragraf 258 i artikkelen i skatteloven. Den bemerker at anleggsmidler, for hvilke premien ble brukt, er inkludert i grupper til opprinnelig kost, minus ikke mer enn 10 % eller 30 % (for den tilsvarende gruppen). Rentebeløpet er inkludert i kostnadene for skatteperioden.

Nyances

Det må sies at ordlyden ovenfor ikke direkte gir en reduksjon i verdien av startprisen på anleggsmiddelet. Den fastsetter bare en begrensning på inkludering av utgifter for etterfølgende avskrivning av eiendom.

I tillegg snakker vi omprosent av den opprinnelige prisen belastet kostnadene. På tidspunktet for salg av objektet er disse beløpene gjenstand for gjenvinning. Følgelig kan et foretak, ved å selge anleggsmidler og inkludere premiebeløpet i inntekt, redusere fortjenesten ved salget med gjenstandens gjenstandspris, beregnet på en slik måte som om premien ikke var blitt brukt.

Tidsproblemer

Som angitt i par. 4 9 i paragraf 258 i artikkel TC, er det nødvendig å gjenopprette premien for salg av anleggsmidler før utløpet av 5 år fra idriftsettelsesdatoen. Regnskapsførere lurer på om det er nødvendig å overholde dette kravet for eiendom som inngår i gruppe I-III, dersom avskrivningene er fullt tilbakebet alt innen salgsdatoen?

Formelt vil selskapet måtte overholde kravene i retningslinjene, siden det ikke er noen begrensninger i denne forbindelse.

Finansdepartementet forklarte at fra 01.01.2009 bør premien tilbakeføres uavhengig av om avskrivning erstattes eller ikke på tidspunktet for gjennomføring av objektet.

I mellomtiden, ved å inkludere beløpet i inntekt, kan du øke restverdien av slik eiendom med beløpet til denne premien. Etter reglene i sub. 1 i første ledd i artikkel 268 i skatteloven, er det mulig å redusere fortjenesten fra salget. Skattemyndighetene kan imidlertid fremme krav mot organisasjonen i forbindelse med slike transaksjoner.

Fastsettelse av restprisen før utløpet av 5 år: et eksempel

Ta følgende innledende data:

• Startkostnaden for objektet er 30 tusen rubler;
• capex-kostnadene gjenspeiles i idriftsettelsesperioden for anleggsmidlene (10%) - 3 tusen rubler;
• avskrivningsbeløp frem til implementeringsdatoen - 7 tusen rubler.

Beregningen vil være som følger:

• Startkostnad=30 tusen rubler. - 3 tusen rubler.=27 tusen rubler.
• Restpris=27 tusen rubler - 7 tusen rubler=20 tusen rubler

Men, gitt ovenstående, basert på bestemmelsene i skatteloven, vil restverdien være høyere:

30 tusen rubler - 7 tusen rubler=23 tusen rubler.

Deretter, anta at operativsystemet ble solgt til en pris på 25 tusen rubler. I dette tilfellet vil betalerens inntekt være:

• 25 tusen rubler - 20 tusen rubler=5 tusen rubler (veiledet av stillingen til Finansdepartementet).
• 25 tusen rubler - 23 tusen rubler=2 tusen rubler (med hensyn til lovens bestemmelser).

Konklusjoner

Restverdien av et realiserbart objekt kan dermed beregnes som differansen mellom dets opprinnelige pris (utgifter uten fradrag av premie) og restverdien (amortiseringsbeløp eksklusiv premie).

Det er denne tilnærmingen som anbefales brukt for å fastsette betalers inntekt fra salg av anleggsmidler. Men i dette tilfellet er krav fra IFTS mulig.