Juridisk rammeverk for revisjon: definisjon, regler og prosedyrer for revisjon

2024 Forfatter: Howard Calhoun | [email protected]. Sist endret: 2023-12-17 10:37

Enhver forretningsenhet i markedsøkonomien utfører sine aktiviteter med det eneste formålet å tjene penger på vare-pengeforhold. For å nå dette målet gjennomføres det økonomiske aktiviteter. Resultatene av denne aktiviteten, den økonomiske ytelsen til foretaket er gjenstand for systematisering og analyse av uavhengige revisjoner. En analyse av regnskapet av en tredjepartsorganisasjon, og ikke av eieren av virksomheten, lar deg objektivt evaluere effektiviteten av økonomisk aktivitet, identifisere svakheter og identifisere skjulte reserver for å øke selskapets økonomiske velvære. Dette er målene for revisjonen, basert på det juridiske grunnlaget for revisjon.

Da revisorer dukket opp

Med inntoget av økonomiske relasjoner og pengesparing i folks liv, var det også behov for kontrollarrangementer. I det gamle Roma, det gamle Egypt og Kina ble det holdt spesielle kontrollører ved domstolene, som overvåket den strenge overholdelse av inntekts- og utgiftstransaksjoner med statskassen. Opprinnelig ble kontrollørenes funksjoner utført av høytstående tjenestemenn, og det juridiske grunnlaget for revisjonsvirksomhet på den tiden besto av en direkte ordre fra herskeren. Ordet "revisjon" kommer fra det engelske lydspråket - å lytte, siden de første inspektørene baserte sin kontrollerende funksjon på å lytte til rapportene fra rettsskrivere og skattkammertellere.

Fremveksten av revisjon i sin moderne forstand tilskrives England. På 900-tallet i dette landet dukket det opp en kaste av revisorer fra regnskapsførerklassen, som kontrollerte riktigheten og riktigheten av å fylle ut regnskap og drive all økonomisk virksomhet generelt.

Revisjonsutvikling

Med åpningen av det amerikanske kontinentet har det samlede økonomiske potensialet økt, handelen har økt og finansstrømmene har økt. Det var behov for et stort antall økonomisk kyndige spesialister. Utviklingen av verdensøkonomien har ført til behovet for å standardisere revisjonsaktiviteter, for å definere dens oppgaver og funksjoner. I 1854 ble Union of Accountants opprettet i Edinburgh, og samlet profesjonelle regnskapsførere og revisorer. Det juridiske rammeverket for gjennomføring av revisjonsaktiviteter er blitt obligatorisk for bruk i virksomheten til uavhengige revisorer.

Med opptredenen på markedet av selskaper som forente flere økonomiske enheter, ble det nødvendig å danne en konsolidertrapportering. Følgelig har også viktigheten av å sjekke virkeligheten og riktigheten av kompileringen økt.

Utviklingen av revisjon i Storbritannia og USA skyldtes behovet for å vurdere selskapets økonomiske tilstand, effektiviteten og riktigheten av dets aktiviteter i bedriftseiernes interesse.

Begynnelse av revisjon i Russland

I Russland var det lenge ingen foretak av organisatorisk og juridisk form, forutsatt tilstedeværelsen av flere deltakere-aksjonærer. Kjøpmenn utførte sine aktiviteter uavhengig, uten å stille spørsmål ved deres gründer- og regnskapsevner. Inntektskontroll ble utført av staten med det formål å innkreve skatter.

Før Peter den stores regjeringstid i Russland var det ingen forutsetninger for utvikling av revisjonsvirksomhet av uavhengige observatører. Strenge kontroll over riktigheten av utgiftene til statskassen var en funksjon utelukkende av staten. Bare pålitelige embetsmenn kunne kjenne til og sjekke kontoer og oppgjør for forretningsenheter.

Under Peter den store ble revisors funksjoner hovedsakelig utført av militært personell og besto i å overvåke målrettet bruk av offentlige penger bevilget til vedlikehold av hæren.

Utseendet til de første revisorene i Russland ble mulig først etter 1985 i prosessen med overgangen til økonomien fra en kommandoform til en markedsform.

Forutsetninger for opptreden av revisorer i Russland

I perioden med perestroika i økonomien i vårt land vokste antallet økonomiske enheter med ulike former for eierskap raskt. Utnyttekollapsen av det statlige kontrollsystemet utarbeidet skruppelløse forretningsmenn sine egne rapporter, ga obligatoriske bidrag og bet alte skatter, og skjulte det sanne volumet av fortjeneste. For staten var det et påtrengende behov for en kontrollerende funksjon, som skatteetatene ikke lenger kunne klare på egen hånd.

I 1993 gjorde myndighetene forsøk på å utstede lovgivning som skulle legge det juridiske grunnlaget for revisjon i den russiske føderasjonen. De første revisjonsselskapene hadde ikke bare som mål å verifisere påliteligheten til selskapets regnskap, men også å gi råd om optimalisering av forretningsaktiviteter. Deretter ble de provisoriske reglene vedtatt, der det juridiske rammeverket for revisjonsvirksomhet er definert på lovnivå. For første gang i Russland har målene for uavhengige inspeksjoner, analyseobjektet og emnet som utfører den blitt godkjent.

Systemet for lovregulering av revisors virksomhet

Konvensjonelt kan de lovgivningsmessige handlingene som la det juridiske grunnlaget for revisjonsvirksomhet i den russiske føderasjonen deles inn i fem hovedtrinn:

1. Federal lov nr. 307-FZ "On Auditing", vedtatt i 2008. Denne loven gir en klar definisjon av de grunnleggende prinsippene for revisjonen, målene for dens oppførsel, fastsetter kravene og kontrollen over revisors arbeid. Forskriftsdokumentet beskriver også bredt og fullstendig det juridiske rammeverket for revisjonsaktiviteter i den russiske føderasjonen
2. Regler på føder alt nivå (standarder) for revisjonsaktivitet. De er godkjentRegjeringen i landet i 2002. De konsoliderte grunnlaget for den juridiske reguleringen av revisjonsvirksomhet i form av et sett med 23 spesifikke tematiske dokumenter. Hver av standardene avslører et spesifikt konsept eller retning for revisjon på statlig nivå. Denne gruppen inkluderer ulike lovverk fra føderale departementer.
3. Standarder for revisjonsaktivitet, som ble etablert av en kommisjon spesielt opprettet under Russlands president. Seksten slike standarder er publisert. Alle ble utstedt før ikrafttredelsen av revisjonsloven og var ment å standardisere revisjonshandlinger, kort definere rettsgrunnlaget for revisjonsvirksomhet, men avsløre nyansene i revisors virkemåte når de oppstår.
4. Metodologiske anbefalinger. Denne gruppen av dokumenter som inngår i det juridiske rammeverket for revisjon i Russland består av instruksjoner, forskrifter og prosedyrer som er av rådgivende karakter. Slike metodiske anbefalinger, for eksempel æreskodeksen for revisorer, utstedes av offentlige foreninger - Revisjonskammeret, kommisjonen under Finansdepartementet.
5. Lokal regulering. I ethvert revisjonsselskap er det juridiske grunnlaget for revisjonsvirksomhet definert av et dokument som kun er gyldig i denne organisasjonen. Dette kan være deres egenutviklede anbefalinger for gjennomføring av revisjon ved en bestemt virksomhet eller interne regler for å utarbeide en revisjonsplan.

Lisensaktiviteter

Loven som regulerer lisensiering av visse typer aktiviteter sier at forselskapet trenger tillatelse for å utføre inspeksjoner.

Konsesjon for revisjonsorganisasjoner utstedes av Finansdepartementet for en periode på fem år. Denne perioden kan forlenges så mange ganger som nødvendig, og lisensen kan også trekkes tilbake.

Obligatorisk revisjon

Revisjon er først og fremst verifisering av påliteligheten til den økonomiske rapporten til en økonomisk enhet. For å kontrollere aktivitetene til enheter som har en betydelig innvirkning på økonomiske prosesser, gir loven en obligatorisk revisjon av det økonomiske resultatet.

For en lovpålagt revisjon er de nødvendige kriteriene, så vel som det juridiske grunnlaget for gjennomføring av revisjonsaktiviteter, definert i artikkel 5 i den føderale loven nr. 307. En lovpålagt revisjon utføres når:

• formen for ledelsen av foretaket sørger for tilstedeværelse av aksjer og deltakere;
• den økonomiske enhetens verdipapirer er notert;
• selskapet er et forsikringsselskap, en representant for aksjemarkedet, ethvert fond (aksje eller investering), er engasjert i kreditt- eller clearingaktiviteter;
• en økonomisk enhet har mer enn 60 millioner rubler i eiendeler eller mottatt mer enn 400 millioner i salgsinntekter for året;
• selskap eller gruppe av selskaper utarbeider konsoliderte (oppsummerende) regnskaper.

I disse tilfellene er aktiviteten til en deltaker i vare-penger-forhold hvert år underlagt obligatorisk verifisering, og en revisjonsrapport dannes basert på resultatene.

Hva er en konklusjon

Juridisk grunnlag for revisoraktivitet forutsetter at det etter kontroll av den uavhengige revisor trekkes konklusjonen om påliteligheten til dataene som følger av resultater av aktiviteten som er utført av den kontrollerte personen. Dette dokumentet er underlagt visse juridiske krav. Revisjonsberetningen er beregnet på organisasjonen som ble revidert. Adressaten, hans hovedregistreringsdata, samt navnet på konklusjonen, må angis i den.

Også angitt i dokumentet:

• navn på kontrollselskapet;
• volum og periode med revidert rapportering;
• liste over utført arbeid i revisjonsperioden;
• konklusjon om påliteligheten til finansielle dokumenter;
• sjekk dato og resultat.

Bekreftelse må være uavhengig

Revisjon utføres på kontraktsbasis. Slik aktivitet innebærer å tjene penger. Samtidig skal verifikasjonen være objektiv, og konklusjonen må være pålitelig og begrunnet.

For å forhindre enhver påvirkning på uttalelsen til en uavhengig ekspert, begrenser loven muligheten for en revisjon til å utføres av personer som har økonomiske eller familiemessige bånd med representanter for den reviderte enheten som er ansvarlig for utarbeidelsen av den økonomiske rapporten.

Vedgjørelse for befaringen, samt for tilhørende tjenester som ytes, betales i henhold til tjenesteavtalen. Betaling for aktivitetene til en uavhengig ekspert kan ikke avhenge av konklusjonene han har mottatt om det økonomiskerapportering av det reviderte foretaket.

Revisors hemmelighold

Alle opplysninger som er blitt kjent for revisor i forbindelse med revisjonen, og de dokumenter som genereres som følge av det, er ikke opplysningspliktig. Revisors konklusjoner er utelukkende ment for eieren av foretaket og kan ikke overføres til en annen person.

Unntak er:

1. Hvis verifiseringskunden godtar publisering av informasjon om ham.
2. Selve faktumet med en avtale om å gjennomføre en revisjon er avslørt.
3. Kostnaden for inspeksjonen er offentlig kunngjort.

For å opprettholde hemmeligholdet til revisjonen, logger alle verifikatorer på konfidensialitet.

Hvem kan bli

Hver fungerende revisor kan arbeide med et kvalifikasjonsbevis utstedt i henhold til loven. Den er utstedt av en selvregulerende revisjonsorganisasjon underlagt visse betingelser:

1. Bestått kvalifiseringseksamenen.
2. Minst tre års erfaring innen regnskap eller revisjon, inkludert de siste to årene i et revisjonsfirma.

Mottatt sertifikat har ingen gyldighetstid, og den som mottok det er forpliktet til å studere årlig etter fastsatt program for å opprettholde kvalifikasjonene.

Kontroll av aktivitetene til revisjonsorganisasjoner

Selvregulerende revisjonsorganisasjoner fører tilsyn med aktivitetene til sine medlemsorganisasjoner og uavhengige revisorer. Funksjonen til statlig kontroll over virksomheten til firmaer som utfører inspeksjoner utføres avFinansdepartementet. Den overvåker at deltakere i revisjoner overholder normene i gjeldende lovgivning.