Art 89 i den russiske føderasjonens skattekode. Felt skatterevisjon

2024 Forfatter: Howard Calhoun | [email protected]. Sist endret: 2023-12-17 10:37

I samsvar med lovgivningen til den russiske føderasjonen har inspektører fra den føderale skattetjenesten rett til å sette i gang inspeksjoner på stedet av foretak. Disse aktivitetene innebærer en ganske detaljert studie av selskapets aktiviteter for å overholde kravene i skattelovgivningen i Den russiske føderasjonen. Hvilke rettskilder styrer tilsynet på stedet? Hva er prosedyren for denne prosedyren?

Hva er en inspeksjon på stedet av Federal Tax Service?

Feltskatterevisjoner er blant hovedaktivitetene til den føderale skattetjenesten i den russiske føderasjonen. Denne prosedyren er underlagt art. 89 i den russiske føderasjonens skattekode, andre føderale lover, samt vedtekter, brev og avklaringer fra avdelinger knyttet til virksomheten til Federal Tax Service.

Avslutt skatterevisjon - en prosedyre som utfyller kameral. I det generelle tilfellet er det et besøk av inspektører fra Federal Tax Service på territoriet til den skattebetalende organisasjonen. Den er organisert med det formål å kontrollere dokumenter og andre viktige omstendigheter for selskapets overholdelse av kravene fastsatt av lovgivningen i den russiske føderasjonen.

La oss studere de grunnleggende reglene for de relevante arrangementene fastsatt av Art. 89 i den russiske føderasjonens skattekode og andre reguleringskilder, mer.

Grunnleggende reglerfeltinspeksjoner av Federal Tax Service

Feltinspeksjon av den føderale skattetjenesten utføres på grunnlag av en avgjørelse signert av lederen for den territorielle strukturen til skattetjenesten. Inspektørene som deltar i det er også utnevnt av en egen lokal rettsakt - dette er kravene i paragraf 1 og paragraf 2 i art. 89 i den russiske føderasjonens skattekode. Som vi bemerket ovenfor, holdes den aktuelle begivenheten vanligvis på skattyterens territorium. Men hvis det er umulig å gi det, utføres kontrollen i bygningen til territorialavdelingen til Federal Tax Service som selskapet er tildelt.

Inspektører fra den føderale skattetjenesten under arrangementet som vurderes kan be om alle dokumenter knyttet til skatter fra skattebetaleren eller hans motparter. Om nødvendig har skattemyndighetene rett til å foreta en inventar over selskapets eiendeler, inspisere dets lokaler. I samsvar med paragraf 4 i art. 89 i den russiske føderasjonens skattekode, kan inspektører fra den føderale skattetjenesten kun sjekke dokumenter i 3 år før den der sjekken ble igangsatt.

Aktivitetene som vurderes kan ikke utføres for samme type avgifter i samme år mer enn 2 ganger. I tillegg kan FTS kun sette i gang 2 inspeksjoner på stedet i løpet av året. Dersom selskapet omorganiseres eller avvikles, kan det til enhver tid iverksettes en stedlig befaring mot det, uavhengig av tidligere hendelser av denne typen. Studieemnet for selskapets virksomhet spiller ingen rolle. Men i dette tilfellet har inspektører rett til å undersøke en periode som ikke overstiger 3 år før året da Federal Tax Service bestemte seg for å gjennomførekryss av. Varigheten av det aktuelle arrangementet overstiger som regel ikke 2 måneder - dette er bestemmelsene i paragraf 6 i art. 89 i den russiske føderasjonens skattekode. Men om nødvendig kan bekreftelsesperioden forlenges med inntil 4 måneder. Som et unntak – opptil 6.

På slutten av tilsynet utarbeides et dokument som overføres til skattyter - det registrerer informasjon om hendelsen.

Formål med inspeksjon på stedet

La oss se nærmere på hva som faktisk er hensikten med det aktuelle arrangementet. I samsvar med paragraf 4 i art. 89 i den russiske føderasjonens skattekode, organiseres det vanligvis en revisjon på stedet for å fastslå riktigheten av selskapets beregning og betaling av visse skatter. Bestemmelsene i den russiske føderasjonens skattekode kan foreskrive andre grunner for å holde det relevante arrangementet.

Oftest setter den føderale skattetjenesten i gang en revisjon på stedet hvis det under skrivebordsrevisjonen ikke var mulig å utvetydig fastslå at selskapet korrekt overholder kravene i skattelovgivningen til den russiske føderasjonen, mens det er mistanker om at det er noen feilberegninger i arbeidet. En stedlig revisjon kan oppnevnes for en detaljert studie av kilder til skatt og regnskap, andre dokumenter som vanligvis ikke blir undersøkt under en skrivebordsrevisjon.

Hvilke beslutninger kan tas basert på resultatene av tilsynet?

Så snart skatterevisjonen, regulert av art. 89 i den russiske føderasjonens skattekode, fullført - inspektører fra den føderale skattetjenesten utarbeider en spesiell handling som gjenspeiler resultatene av arrangementet. Dokumentet kan inneholde vedtak om å holde selskapet ansvarlig for overtredelse av skattlovgivningen i den russiske føderasjonen eller nektet å ilegge noen sanksjoner mot selskapet.

I det første tilfellet må kontrollørene i handlingen reflektere alle forhold rundt lovbruddet med henvisning til reelle dokumenter. Kilden som bekrefter resultatet av tilsynet gjenspeiler også skatteyters ansvar. Disse kan omfatte bøter og straffer.

På sin side, hvis handlingen gjenspeiler beslutningen fra inspektørene til Federal Tax Service om ikke å pålegge sanksjoner mot det inspiserte foretaket, må det også være motivert av visse omstendigheter. Loven som inneholder sanksjoner bør fastsette perioden hvor skattyter kan klage på avgjørelsen truffet av kontrollørene ved å kontakte en høyere skattemyndighet.

Innhold for feltinspeksjon

La oss se nærmere på hva som faktisk utgjør verifikasjonsprosedyren - i henhold til art. 89 i den russiske føderasjonens skattekode, hva er innholdet. Først av alt, som vi bemerket ovenfor, tar lederen av den territorielle strukturen til Federal Tax Service en beslutning om å gjennomføre en revisjon på stedet i forhold til et bestemt selskap. Dette dokumentet skal gjenspeile:

- navnet på territorialstrukturen til Federal Tax Service;

- dokumentnummer og dato;

- navnet på selskapet som kontrolleres;

- hennes TIN;

- PPC;

- rapporteringsperiode som kontrollen utføres for;

- typer skatter, hvor korrekt beregningen og betalingen vil bli studert av inspektører;

- Fullt navn skattetjenestespesialister involvert i revisjonen.

Beslutningen må undertegnes av lederen for den føderale skattetjenesten. Inspektørene til Federal Tax Service, etter å ha ankommet territoriet til organisasjonen som blir inspisert, presenterer det relevante dokumentet til direktøren for selskapet. Hvis de ansatte i Federal Tax Service ikke har tillatelse med dem, eller hvis de ikke kan bekrefte identiteten deres, vil lederen av foretaket ha rett til å forhindre dem i å komme inn på selskapets territorium. Hvis alt er i orden med dokumentet som gjenspeiler avgjørelsen fra Federal Tax Service om å gjennomføre en revisjon, bekrefter selskapets direktør med sin signatur at han har blitt kjent med det.

Hvis lederen av den reviderte organisasjonen nekter FTS-inspektørene å gå inn i anlegget, selv om skattemyndighetene har alle dokumentene i orden, så lager representantene for FTS en egen lov om dette. På grunnlag av dette dokumentet kan lederen av den føderale skattetjenesten deretter søke rettshåndhevelsesbyråer for å løse spørsmålet om å få tilgang til skattyterens territorium. Dessuten, hvis selskapet ikke tillot inspektørene å gjennomføre en inspeksjon på stedet, har Federal Tax Service rett til å ta avgjørelser om skattelovbrudd basert på tilgjengelige data.

Bekreftelsesfrister: nyanser

Artikkel 89 i den russiske føderasjonens skattekode inkluderer regler i henhold til hvilke varigheten av den aktuelle hendelsen inkluderer perioden med faktisk tilstedeværelse av inspektører på selskapets territorium. Dette tar imidlertid ikke hensyn til periodene mellom overføringen til skattyteren av kravene til behovet for å levere dokumenter til Federal Tax Service. Det vil si at startdatoen for inspeksjonen på stedet bestemmes av øyeblikket FTS-ansatte mottar de relevante kildene fra skattebetaleren.

Inspektørenes oppgaver

La oss vurdere nærmere hvilke oppgaver FTS-inspektørene løser under en inspeksjon på stedet. Under det aktuelle arrangementet vil skattemyndighetene, ved å bruke tilgjengelige data om skattyter, informasjon fra dokumentene og materialene som er gitt til dem:

- analyser informasjonen mottatt om virksomheten til selskapet;

- identifiser mulige inkonsekvenser i de studerte dokumentene, brudd i regnskap og skatteregnskap;

- bestemme graden av innflytelse av disse manglene på betalingsdisiplinen til organisasjonen;

- om nødvendig, initier kontrasjekker - av andre firmaer som er relatert til virksomheten til selskapet som kontrolleres;

- inspiser lokalene, tilstøtende territorier;

- kommunisere med personer som jobber i selskapet, tiltrekke kompetente eksperter - for å objektivt vurdere aktivitetene til selskapet som revideres;

- fastslå bevisgrunnlaget for oppdagede brudd på skattelovgivningen i den russiske føderasjonen;

- belaste tilleggsavgifter, bestemme grunnlaget for bøter og straff;

- registrer resultatene av kontrollen riktig.

Skattyters ansvar under revisjonen

Noen forpliktelser i den russiske føderasjonens skattekode er også etablert for skattebetaleren som kontrolleres. Disse inkluderer: å gi inspektørene til Federal Tax Service de nødvendige dokumentene, oppfylle kravene til Federal Tax Service for å eliminere brudd på skattelovgivningen. Dersom selskapet ikke oppfyller de relevante forpliktelsene, kan dette bli ledsaget av rettslige konsekvenser som er ubehagelige for det.

Skatterevisjoner og overvåking

Artikkel 89 i skattelovenDen russiske føderasjonen etablerer en regel som innebærer at den føderale skattetjenesten ikke har rett til å sette i gang de aktuelle tiltakene i de periodene hvor skatteovervåking utføres i forhold til selskapet. Unntaket er scenarier der:

- en inspeksjon på stedet utføres av en høyere struktur av Federal Tax Service som en metode for å overvåke arbeidet til det territorielle representasjonskontoret til Federal Tax Service, som utfører overvåking;

- skatteovervåkingsprosedyren i forhold til skattyter avsluttes før tidsplanen;

- selskapet nekter å følge den begrunnede uttalelsen fra Federal Tax Service;

– skattebetaleren sender inn en oppdatert erklæring til den føderale skattetjenesten med skattebeløpet, som er redusert sammenlignet med det som ble registrert i forrige rapporteringsdokument.

Sjekker filialer og representasjonskontorer

Den aktuelle prosedyren kan også igangsettes i forhold til filialer og representasjonskontorer til selskapet, hvis noen. Når det gjelder denne virksomheten, art. 89 i den russiske føderasjonens skattekode etablerer en begrensning for den føderale skattetjenesten - inspektører har ikke rett til å sjekke filialene og representasjonskontorene til selskapet 2 eller flere ganger for de samme betalingene i samme periode. I tillegg kan Federal Tax Service ikke besøke de relevante strukturene oftere enn 2 ganger i året. Perioden for å kontrollere filialer og representasjonskontorer til selskapet bør ikke overstige 1 måned.

Suspend check

I bestemmelsene i paragraf 9 i art. 89 i den russiske føderasjonens skattekode fastsetter reglene som regulerer prosedyren for å suspendere den aktuelle begivenheten. Så sjefen for den territorielle divisjonen til Federal Tax Service har rett til å sette i gang en pause i revisjonen i tilfelleif:

- det kreves å be om ytterligere dokumenter fra skattebetaleren;

- det er nødvendig å innhente informasjon fra offentlige etater i fremmede stater - i samsvar med internasjonale avtaler fra den russiske føderasjonen;

- må gjennomføre en eksamen;

- det er behov for å oversette dokumentene levert av det reviderte firmaet til inspektørene til russisk.

Sjekken er suspendert i henhold til en egen ordre fra sjefen for den territorielle avdelingen til Federal Tax Service. Hvis den aktuelle prosedyren igangsettes, returneres de originale kildene til de kildene som opprinnelig ble bedt om av inspektørene, i perioden med kansellering av handlingene til Federal Tax Service, til skattebetaleren.

Recheck

I noen tilfeller kan den føderale skattetjenesten sjekke på nytt. Beslutningen om å gjennomføre det bør tas av den høyere strukturen til Federal Tax Service i ferd med å overvåke arbeidet til den territorielle divisjonen til Federal Tax Service, som gjennomførte den første revisjonen. Re-inspeksjonen av Federal Tax Service forstås som en hendelse som involverer inspeksjon av inspektørene ved avdelingen av de samme skattene som ble undersøkt under det forrige besøket av inspektørene fra Federal Tax Service til selskapet. På samme tid, hvis et nytt besøk av inspektører fra Federal Tax Service avslører lovbrudd som ikke ble oppdaget under forrige revisjon, pålegges som regel ingen sanksjoner mot skattebetaleren. Ny inspeksjon er regulert av bestemmelsene i paragraf 10 i art. 89 i den russiske føderasjonens skattekode.

Hva vil Federal Tax Service gjøre hvis et brudd oppdages?

Hvis inspektører fra den føderale skattetjenesten i den russiske føderasjonen avslører brudd på virksomheten til selskapet, må de ta alle nødvendige juridiske tiltak imed det formål å dokumentere de oppdagede fakta. Dette er nødvendig for at senere vedtak fra skattemyndighetene skal ha et bevisgrunnlag.

Om nødvendig kan den føderale skattetjenesten trekke tilbake dokumenter fra selskapet som kan bekrefte overtredelsen - slik at skattyter ikke i ettertid skjuler dem. Inspektører fra Federal Tax Service har rett til å kreve forklaringer fra det reviderte selskapet angående de oppdagede fakta som karakteriserer virksomheten til virksomheten. Samtidig kan en forespørsel om å gi nødvendig informasjon utformes både muntlig og skriftlig.

Hvis skattyter nekter å konstruktivt samhandle med Federal Tax Service, kan dette føre til at inspeksjonen tolker dette eller hint komplekse spørsmålet ikke til fordel for organisasjonen som revideres. Om nødvendig kan inspektører fra Federal Tax Service filme inspeksjonsprosessen på video, ta bilder av objektene som studeres, som tilhører selskapet.

Fakta om befaringen skal føres i egen protokoll. I det relevante dokumentet er inspektøren forpliktet til å registrere dato og sted for gjennomføringen av visse handlinger, fullt navn. deltakere i inspeksjonen av gjenstandene til det reviderte selskapet, innholdet i handlingene utført av inspektørene, fakta avslørt i prosessen med å inspisere gjenstandene. Eventuelt foto- og videomateriale er vedlagt protokollen.

Tellersjekk

Vi bemerket ovenfor at sammen med feltsjekken - eller som en del av den - kan en motsjekk settes i gang. Essensen er at Federal Tax Service ber om data om virksomheten til selskapet fra tredjeparter relaterttil det reviderte selskapet. Det er verdt å merke seg at det er regulert av andre normer i den russiske føderasjonens skattekode - forskjellig fra de som finnes i artikkel 89 i den russiske føderasjonens skattekode. Spesielt en skatterevisjon klassifisert som motrevisjon er regulert av bestemmelsene i art. 87 i den russiske føderasjonens skattekode.

Det aktuelle arrangementet kan gjennomføres på 2 måter. For det første kan den territorielle avdelingen til Federal Tax Service uavhengig be om dokumenter fra tredjepartsfirmaer som er relatert til aktivitetene til det reviderte firmaet. For det andre har inspektører rett til å samhandle med kolleger om å innhente nødvendig informasjon - ved å sende dem forespørsler om behovet for å kreve visse dokumenter fra firmaer registrert i det aktuelle territoriet.

Funksjoner ved tolkningen av lovgivning når det gjelder skatterevisjon

Den viktigste nyansen av skattelovgivningen er tolkningen av bestemmelsene i den russiske føderasjonens skattekode og de normative handlingene som supplerer den. Mange regnskapsførere foretrekker Art. 89 i den russiske føderasjonens skattekode med kommentarer, siden ordlyden gitt i koden i sin rene form noen ganger ikke helt entydig tillater en eller annen norm å tolkes. Bestemmelsene i den russiske føderasjonens skattekode i riktig format finnes på sidene til mange tematiske portaler på nettet.

Artikkel 89 i den russiske føderasjonens skattekode med kommentarer kan inneholde forklaringer fra eksperter angående: prosedyren for handlingene til inspektører fra den føderale skattetjenesten og skattebetalere under inspeksjoner, konsekvensene av gjennomføringen av visse aktiviteter av ansatte i Federal Tax Service og reviderte firmaer, rettspraksis i tvister mellom Federal Tax Service og organisasjoner. I alle tilfeller kan informasjonen som gjenspeiles i de relevante kildene værenyttig for bedrifter.

Når det gjelder bestemmelsene i artikkel 89 i den russiske føderasjonens skattelov: rettspraksis kan, som når det gjelder ekspertkommentarer, bidra til å avklare dem. Det hender at uttalelsen fra eksperter om visse normer i den russiske føderasjonens skattekode hovedsakelig er basert på rettslige presedenser.

I tilfeller hvor art. 89 i den russiske føderasjonens skattekode med kommentarer inneholder referanser til rettspraksis - vi kan snakke om behandlingen av saker i forskjellige instanser. Men mange eksperter foretrekker fortsatt å referere til avgjørelsene tatt av Den russiske føderasjonens høyesterett eller den russiske føderasjonens høyesterett for voldgift. Det vil si ikke gjenstand for klage. I dette tilfellet kan artikkel 89 i den russiske føderasjonens skattekode med kommentarer betraktes som en kilde som bidrar til en mer korrekt tolkning av normene i den russiske føderasjonens skattekode når det gjelder inspeksjoner av forretningsrepresentanter.

For kompetente spesialister fra kommersielle virksomheter er det absolutt viktig å ha tilgang til siste utgave av Art. 89 i den russiske føderasjonens skattekode. "Konsulent" og andre juridiske referansesystemer er sannsynligvis den beste måten å holde seg oppdatert med oppdateringer til den relevante rettskilden.

CV

Så, Federal Tax Service, som ikke mottok det nødvendige resultatet på det faktum å gjennomføre en skrivebordsrevisjon av selskapets aktiviteter, kan starte en revisjon på stedet. Denne prosedyren er hovedsakelig regulert av artikkel 89 i den russiske føderasjonens skattekode. En skatterevisjon på stedet kan imidlertid også være under jurisdiksjonen til andre normer i den russiske føderasjonens skattekode, føderale lover og vedtekter.

Under arrangementet som vurderes, er oppgaven til inspektørene til Federal Tax Service å finne ut hvor riktig selskapet beregnerog betaler skatt. For å gjøre dette har Federal Tax Service rett til å bruke et bredt spekter av metoder som er tillatt i henhold til loven - henting av dokumenter, inspeksjon av lokaler, samhandling med tredjepartsorganisasjoner relatert til virksomheten til selskapet som revideres.

I noen tilfeller er det gitt en stans av en inspeksjon på stedet. Beslutninger om å igangsette den aktuelle prosedyren, samt å etablere en pause i gjennomføringen, tas av lederen for territorialavdelingen i Føderal skattetjeneste. Han utnevner også inspektørene som er ansvarlige for arrangementet.

I følge resultatet av tilsynet tar skattemyndighetene en informert beslutning - å bøtelegge selskapet eller omvendt klare seg uten sanksjoner mot det. Sammen med å studere aktivitetene til et bestemt selskap, kan Federal Tax Service sette i gang en krysssjekk av de personene som er knyttet til aktivitetene til organisasjonen som kontrolleres.

Av stor betydning for regnskapsførere og andre kompetente spesialister i russiske firmaer er tolkningen av normene i skattekoden til den russiske føderasjonen - når det gjelder inspeksjoner og ikke bare. Finansmenn kan tilegne seg nødvendig kunnskap på dette området ved å studere ekspertkommentarer og offentlig informasjon om rettsmøter i tvister mellom Federal Tax Service og reviderte foretak.