Regnskap for bankgarantier i regnskap: trekk ved refleksjon

2024 Forfatter: Howard Calhoun | [email protected]. Sist endret: 2023-12-17 10:37

I dagens økonomiske forhold er en bankgaranti fortsatt en av de mest populære tjenestene til finansinstitusjoner. Den brukes som et verktøy for å forsikre risikoen som kan oppstå dersom motparten nekter å oppfylle sine forpliktelser. I praksis er det ofte vanskeligheter med skatte- og regnskapsføring av bankgarantier. I artikkelen vil vi ta for oss nyansene ved å reflektere informasjon.

Generell informasjon

En bankgarantiavtale kan inngås av en forsikringsorganisasjon (kreditt) for ethvert påkrevd beløp og for nesten hvilken som helst periode, ikke bare med en juridisk enhet, men også med en individuell gründer. Som fastsatt i paragraf 1 i art. 369 i skatteloven, sikrer den oppfyllelsen av rektor av forpliktelsen til mottakeren. Enkelt sagt er en bankgaranti en garanti forkreditor. Banken garanterer at selskapet som søker om garantien vil oppfylle sin forpliktelse.

Finansiell organisasjon, i samsvar med bestemmelsene i art. 368 NC, som opptrer som garantist, utsteder, på forespørsel fra oppdragsgiver (klient), en skriftlig forpliktelse til å betale begunstiget (kreditor) beløpet spesifisert i kontrakten dersom sistnevnte sender inn den tilsvarende skriftlige forespørselen.

Som fastsatt av paragraf 2 i art. 369 i skatteloven, forplikter hovedmannen seg til å betale godtgjørelse til garantisten.

I noen tilfeller er garantien fra en finansinstitusjon obligatorisk:

• for offentlige kontrakter;
• ved utførelse av offentlige ordre;
• for å delta i auksjoner, konkurranser, anbud osv.

utstedelse av garantier er inkludert i antall bankoperasjoner på grunnlag av paragraf 8 i del 1 i art. 5 FZ nr. 395-1.

VAT

Basert på bestemmelsene i sub. 3 s. 3 art. 149 TC, transaksjoner er ikke underlagt merverdiavgift på:

• utstedelse og kansellering av garanti;
• bekreftelse og endring av vilkårene;
• utføre en garantibetaling;
• registrering og verifisering av dokumenter.

Mva på provisjonsbeløpet (gebyret) presenteres derfor ikke for oppdragsgiver av garantibanken.

Spørsmålet om garantier gitt av forsikringsselskaper løses annerledes. I dette tilfellet er godtgjørelsen merverdiavgiftsbelagt. Den "innkommende" skatten fra provisjonen til garantisten har rett til å bli trukket av hovedstolen ved oppfyllelse av vilkårene fastsatt i paragraf 1 i art. 172 NK.

Hvordan gjenspeiles en bankgaranti i regnskapet til hovedmannen?

Den første økonomiske transaksjonen er betalingen av godtgjørelsesbeløpet til garantisten. For å vise provisjonen for en bankgaranti gjøres følgende posteringer i regnskapet:

• Dt 76 Ct 51 - betaling av en provisjon til en finansinstitusjon.
• Dt 91 Cr 76 – vederlag kostnadsført.

Refleksjon av bankgaranti i regnskapet utføres i samsvar med formålet. I de fleste tilfeller sikrer den tilbakebetaling av hovedstolens gjeld som oppstår ved anskaffelse av eiendeler (for eksempel anleggsmidler).

I denne situasjonen, ved regnskapsføring av en bankgaranti, oppretter oppdragsgiver en oppføring som reflekterer kjøpet av objektet det er levert til, og samtidig inkludere vederlag i kostnaden:

Dt 08 (01, 10, 41, 07 osv.) Ct 76.

Kvitteringen av et objekt gjenspeiles i oppføringen:

Dt 08 (10, 41, etc.) Ct 60 - i et beløp som tilsvarer kostnaden.

Konto 01 debiteres når saldoen krediteres. Det opprinnelige beløpet reflekterer kostnaden for objektet og provisjonsbeløpet.

Hvis oppdragsgiver ikke selv gjør opp med betalingsmottakeren, gjør banken det for ham og fremsetter krav om utgiftsrefusjon. For å gjenspeile aksepten av dette kravet, utføres en transaksjon:

Dt 60 ct 76.

Tilbakebetaling av gjeld til banken gjenspeiles i oppføringen:

Dt 76 Ct 51.

Hvordan reflektere en bankgaranti i regnskapmottaker?

Kreditor er som regel verken autorisert eller forpliktet deltaker i rettsforhold til oppdragsgiver. Faktum er at oppgjørene som kan gjennomføres mellom dem er regulert av en egen avtale. Samtidig opptrer kreditor som begunstiget under en uavhengig garanti, siden banken har en forpliktelse overfor ham til slutten av alle oppgjør. Disse funksjonene gjør det nødvendig å delvis anvende regnskap utenfor balansen. Hvordan redegjøre for bankgarantier på kontoer utenfor balansen? La oss finne ut av det.

Hvis garantien brukes, gjøres følgende oppføringer:

• Dt sch. 008 - beløpet gjenspeiles i beløpet for hovedstolens forpliktelse sikret av banken (ved mottak av en uavhengig garanti, hvis original er gitt til mottakeren);
• Dt sch. 62 kt. 90 - beløpet på hovedstolens gjeld vises;
• Dt sch. 90 Kt. 41 - avskrivning fra saldoen på eiendelen overført til hovedstolen.

Dersom kunden ikke betaler for levering av eiendelen, stilles bankgaranti. I regnskapet gjenspeiles mottatt beløp som følger:

• Dt sch. 76 ct fm. 62 - forpliktelsen til å betale til fordel for mottakeren overføres til banken;
• Dt sch. 51 ct fm. 76 - kvittering på betaling fra banken;
• CT jfr. 008-garantien er avsluttet.

Hvordan gjenspeiler informasjon i tilfelle garantikansellering?

Vurder situasjonen når bankgarantienorganisasjon ikke anvendes i praksis, det vil si at den avskrives. I dette tilfellet vil transaksjonene bli utført av mottakeren:

• Dt sch. 62 kt. 90 - inntekt fra salg av produkter (i et beløp som tilsvarer salgsprisen);
• Dt sch. 90 Kt. 41 - gjenspeiler kostnadene for solgte varer;
• Dt sch. 008 - får en garanti;
• Dt sch. 51 ct fm. 62 - mottak av betaling fra oppdragsgiver (i mengden av salgsprisen på produktene);
• CT jfr. 008 - kansellering av garantien, i forbindelse med oppdragsgivers oppfyllelse av sine forpliktelser i henhold til kontrakten

Med regnskapsføring av bankgaranti for oppdragsgiver og mottaker er alt mer eller mindre klart. Hvilke poster vil garantisten selv danne? Mer om det nedenfor.

Banktransaksjoner

Det er en rekke funksjoner som må tas i betraktning ved regnskapsføring av bankgarantier. Regnskap sørger for spesielle kontoer (godkjent av sentralbankens forskrift nr. 579-P av 2017). Følgende transaksjoner anses som de mest typiske:

• Dt sch. 99998 ct sc. 91315 - utstedelse av en garanti fra en bank (til beløpet for den sikrede forpliktelsen);
• Dt sch. 47423 ct sc. 70601 - mottar godtgjørelse fra rektor (i provisjonsbeløpet);
• Dt sch. 70606 ct fm. 47425 - reserver er opprettet for å betale mottakeren i tilfelle behov (i beløpet for den sikrede forpliktelsen).

Nyances

Dersom sikkerhet i form av depositum benyttes som vilkår for garantistillelse, debiteres ved regnskapsføring av bankgaranti tilsvarende konto til oppdragsgiver og den passive konto krediteres,oppsummerer data om kvitteringer fra kunder (for eksempel 43001).

Ved avskrivning av en garanti på grunn av lovgivning, genereres et innlegg:

Dt sch. 91315 ct fm. 99998.

Samtidig reduseres størrelsen på reserven:

Dt sch. 47425 ct fm. 70601.

Hvis hovedmannen ikke betaler tilbake gjelden til mottakeren, gjør finansinstitusjonen det for ham. Slik fremstår en bankgaranti i regnskapet. Regnskap utføres ved å danne følgende posteringer:

Dt sch. 60315 mottakerkonto ct;

Dt sch. 91315 ct fm. 99998 – tilbaketrekking av betaling.

På tilsvarende måte reduseres reserven ved å bruke den gitte regnskapssammenhengen. Samtidig opprettes en ny reserve for å dekke mulige tap i beløpet for kommende inndrivelse fra hovedstolen:

Dt sch. 70606 ct fm. 60324.

Extra

I tillegg til de ovennevnte oppføringene, ved regnskapsføring av bankgaranti, dannes følgende poster:

• Dt 99998 Ct 91312 - kompensasjon for utgifter til en finansinstitusjon på bekostning av et tidligere kreditert innskudd.
• Dt 60324 CT 70601 – reduksjon av reservebeløpet på grunn av delvis refusjon av bankens utgifter.
• Dt av rektors konto Kt 60315 - refusjon av saldoen på bankens utgifter av rektor.
• Dt 60324 Cr 70601 - reduksjon i reservebeløpet.

Skattenyanser

Skatt og regnskapsføring av bankgaranti har betydelige forskjeller. Over ossvi har allerede nevnt at det ikke belastes merverdiavgift på transaksjoner som involverer bruk av banksikkerhet. Denne regelen gjelder selvfølgelig ikke for beregning av avgift på varer levert av mottakeren, hvis dette er fastsatt ved lov (for eksempel under OSNO) eller etter avtale.

Støttemottakeren tilskriver betalingen mottatt å tilbakebetale forpliktelsen til inntekt på samme måte som om betalingen av eiendeler ville skje uten bankgaranti, dvs. som inntekt fra salget.

Rektor kan velge hvor kostnadene som oppstår ved samhandling med en bankorganisasjon skal inkluderes. Samtidig må han selvsagt ta hensyn til egenskapene til den sikrede eiendelen og innholdet i rettsforholdet til den begunstigede, etablert i det vesentlige. Hovedmannen kan inkludere kostnader i andre eller ikke-driftsutgifter.

Vær oppmerksom på at uansett hvilket alternativ som velges, må kostnader regnskapsføres lineært over garantiens levetid. Tilsvarende bestemmelse er nedfelt i brev fra Finansdepartementet datert 11.01.2011.

Regnskap for provisjon med jevn fordeling av kostnader

Med denne tilnærmingen genereres følgende transaksjoner:

• Dt sch. 97 ct fm. 76 - inkludering av garantistens godtgjørelse i kostnadene for de kommende periodene etter at garantien er utstedt;
• Dt sch. 76 ct fm. 51 - overføring av provisjon til banken;
• Dt sch. 91,2 Kt c. 97 - avskriving av deler av godtgjørelsen etter avtale eller i henhold til tidsplanen (beregnet i forhold til garantiens varighet).

Viktige poeng

Vær oppmerksom på at fradragsrekkefølgenprovisjon til banken - i like deler eller i en betaling - er fastsatt i regnskapsprinsippet. Tilsvarende krav følger av bestemmelsene i PBU 1/2008.

Nøkkelkriteriet for å velge en enhetlig fordeling av kostnader er dynamikken i inntektene knyttet til de tilsvarende kostnadene. Hvis inntektene fordeles over flere rapporteringsperioder, skal utgiftene vises synkront i regnskapet.

Når man velger en tilnærming, bør man være veiledet av egenskapene til eiendeler. Hvis tilførselen av materialer og råvarer utføres sekvensielt, vil en jevn fordeling av kostnadene være mer berettiget.

Regnskap etter bransje

Det skal bemerkes at ved valg av fremgangsmåte for regnskapsføring av utgifter avhenger i stor grad av hvilken økonomisk sektor rektor opererer. Så, som en undertype av kostnader for de kommende periodene er kostnadene for fremtidig arbeid, som kan bli anerkjent av byggefirmaer. Ved bruk av metoden for lik fordeling av kostnader beskrevet ovenfor, dannes posteringer:

• Dt sch. 97 ct fm. 76 - regnskap for provisjon som en del av utsatte kostnader;
• Dt sch. 20 Kt. 97 - en del av vederlaget fastsatt ved kontrakt eller betalingsplan belastes kostnaden for byggeobjektet.

Ved overføring av provisjon for bankgaranti til utgifter, kan debetposteringer være annerledes. Det avhenger av typen spesifikk forretningstransaksjon. For eksempel ved innlegg vil kontoen brukes. 23 dersom eiendelen er plassert på et hjelpeselskapproduksjon.

Leasingforhold

Vi bør separat vurdere situasjonen da rektor først klart og under kontrakten bet alte for alle leveransene til mottakeren, men så en dag plutselig sluttet å gjøre dette (mens garantien fortsatte å virke). Slike tilfeller er vanlige ved utleie av næringseiendom.

Betalinger ved overføring av et objekt til bet alt bruk, utført i tide, gjenspeiles i posten Dt c. 26 kt. 76 i henhold til fradragsfrekvensen (for eksempel en gang i måneden).

Det anbefales å ta hensyn til provisjonen i skatteregnskapet:

1. Inntil tidspunktet for brudd på leievilkårene - ved å synkront avskrive provisjonen med betalinger (for eksempel månedlig).
2. Etter betalingsstans (og anvendelse av garantien som et resultat) - ved å avskrive saldoen på provisjonen som en utgift.

Regnskapsføringen er den samme som for husleien, og provisjonen trekkes som et engangsbeløp umiddelbart etter at garantien gjelder.

Konklusjon

Regnskap for bankgarantier i budsjettinstitusjoner utføres på kontoer utenfor balansen. Dette skyldes at garantien ikke går til kundens konto, men er hos kredittinstitusjonen under hele gjennomføringsperioden for statskontrakten.

Operasjonen gjenspeiles som vist i tabellen nedenfor.

Operation	Konto etter saldo	Amount
Mottagarantier for å sikre forpliktelser under statskontrakten	10	Med "+"-tegn
Kansellering av garanti	10	Med "-"-tegn.

Grunnlaget for avskriving er at entreprenøren overholdt vilkårene i kontrakten, brudd på avtaler eller heving av kontrakten på den måten loven foreskriver.

Vennligst merk: ved sikring i form av pant, implementert innenfor rammen av bestemmelsene i art. 96 44-FZ, er det ikke tillatt å reflektere kontantmottak på en konto utenfor balansen. 10.