Regnskap og skatteregnskap hos en produksjonsbedrift: definisjon, vedlikeholdsprosedyre. Normative regnskapsdokumenter

2024 Forfatter: Howard Calhoun | [email protected]. Sist endret: 2024-01-17 19:03

I henhold til PBU 18/02, siden 2003, skal regnskapet reflektere beløpene som oppstår fra avviket mellom regnskap og skatteregnskap. Hos produksjonsbedrifter er dette kravet ganske vanskelig å oppfylle. Problemene er knyttet til forskjellen i reglene for verdsettelse av ferdigvarer og WIP (under arbeid). La oss se nærmere på noen funksjoner ved regnskap og skatteregnskap.

Generell informasjon

I Ch. 25 i skatteloven etablerer prosedyren for å evaluere ferdige produkter og WIP. Det skiller seg vesentlig fra regnskapsregler. Grunnleggende regnskapsføring utføres i samsvar med paragrafene 64 og 59 i reglene, godkjent ved pålegg fra Finansdepartementet nr. 34n av 29.07.1998.

Et foretak kan velge fremgangsmåten for innregning av administrative og kommersielle utgifter, i samsvar med paragraf 9 i PBU 10/99. PÅskatteregnskap (NU) har ikke en slik mulighet. Artikkel 319 i skatteloven etablerer 3 vurderingsmetoder for spesifikke kategorier av organisasjoner.

På grunn av denne forskjellen mellom regnskap og skatteregnskap, må et foretak gjennomgå kostnadene i gjeldende periode, noe som reduserer posisjoner der det avdekkes forskjeller med NU. Organisasjonen kan variere vurderingsmetodene i regnskapet, og prøve å tilpasse den så mye som mulig til reglene i skatteloven.

Mulige løsninger på problemet

Det er mulig å minimere forskjellen mellom regnskap og skatteregnskap ved å bruke avskrivninger av administrasjons- og kommersielle kostnader direkte til varekostnaden i inneværende periode. Faktum er at sammensetningen av disse kostnadene er nesten den samme som sammensetningen av andre indirekte kostnader i NU. Ved å velge dette alternativet for kostnadsregnskap kan en bedrift løse flere problemer samtidig.

For det første vil organisasjonen kunne eliminere midlertidige forskjeller som oppstår mellom indirekte kostnader i regnskap og skatteregnskap. Ved et produksjonsanlegg i NU kostnadsføres de indirekte kostnadene ved å produsere og selge produkter fullt ut i inneværende periode. Den tilsvarende bestemmelsen er fastsatt i artikkel 318 i skatteloven i paragraf 2.

Hvis du ikke bruker alternativet ovenfor, må administrative og kommersielle utgifter tilskrives kostnadene som er involvert i dannelsen av kostnadene for WIP og ferdige produkter. Samtidig kan de fleste av dem ikke inkluderes i det økonomiske resultatet for inneværende periode. Dette vil skape midlertidige forskjeller.

For det andre vil organisasjonen være i stand til å isolere området for permanentforskjeller i kostnader inkludert i varekostnaden i både regnskap og skatteregnskap. Hos produksjonsbedrifter oppstår det oftest permanente forskjeller når det gjelder regnskapsføring av administrasjons- og kommersielle kostnader, samt ikke-produksjonskostnader (ikke-drift, driftskostnader).

For det tredje vil organisasjonen kunne utelukke kostnadene som utgjør permanente forskjeller fra kostnadene som er involvert i evalueringen av WIP og ferdigvarer. Listen over direkte kostnader vil forbli de som forårsaker midlertidige forskjeller.

Regnskapskontoer i "1C"

La oss vurdere midlertidige forskjeller i de gjenværende produksjonskostnadene regnskapsført på konto. 20, 25, 23, 21.

Alle disse kostnadene er involvert i dannelsen av WIP-saldoer i inneværende periode og kostnadene for ferdige produkter. I mellomtiden blir de anerkjent annerledes i regnskap og skatteregnskap. I en produksjonsbedrift er disse kostnadene inkludert i direkte kostnader. I skatteregnskapet regnes de som indirekte kostnader. I NU er derfor ikke summen av disse kostnadene inkludert i vurderingen av WIP og ferdigvarer.

Prosedyren for å identifisere midlertidige forskjeller og bokføre utsatt skattefordel og forpliktelse i de relevante regnskapsregnskapene vil avhenge av skatteregnskapsstrukturen til foretaket. Som praksis viser, danner enkelte virksomheter spesielle NU-registre. Samtidig gjennomføres regnskap og skatteregnskap parallelt.

I andre firmaer allokeres kostnader, hvor regnskapsprosedyren er forskjellig i regnskap ogVel, direkte på regnskapet til regnskapet. Denne ordningen brukes til å ekskludere eller legge til disse kostnadene for skatteformål.

Parallell rapporteringseksempel

Anta at selskapet produserer doble vinduer. Bedriften vurderer WIP i regnskap til kostnad for materialer og råvarer, og ferdige produkter - til faktisk produksjonskostnad.

I henhold til regnskapsbestemmelser, er det ikke tatt hensyn til administrasjons- og kommersielle kostnader ved fastsettelse av kostnad for ferdige produkter. De er relatert til indirekte kostnader og reflekteres i regnskapet i provisjonsperioden.

Tabellen nedenfor viser en liste over kostnader og deres fordeling etter grupper:

Costs	Regnskapskontoer	Regnskapsgruppe	Skatteregnskapsgruppe
Glass	20	Straight
Plastic	20
Lønn til ansatte, inkludert UST	20
Avskrivning av utstyr og andre anleggsmidler	25
Lønn for servicearbeidere (ledelse, teknologer), inkludert UST	25
Tjenester av minikraftverk og fyrhus	23	-	-
Energiforbruk i butikkgulv	23	Straight	Indirekte
Strømforbruksadministrasjon	23	Indirekte
Administrative kostnader	26

Prosedyren for dannelsen av direkte kostnader ved vurdering av kostnaden for WIP er fastsatt ved pkt. 1 s. 1 319 i artikkelen i skatteloven.

Avskrivningsfunksjoner

Regnskapsoperasjoner knyttet til avskrivninger lar deg gradvis overføre kostnadene for anleggsmidler til kostnadene for ferdige produkter.

Samtidig beregnes det ikke avskrivning på enkelte objekter. Listen over slike anleggsmidler, nedfelt i forskriftsmessige regnskapsdokumenter, er noe forskjellig fra listen gitt i NU.

Regnskapsmaterialet påløper ikke avskrivninger for vei- og skoganlegg, produktivt husdyr, anleggsmidler til ideelle selskaper, boligmasseanlegg. Listen er gitt i pkt. 17 i PBU 6/01. Avskrivningsbeløpet for de angitte objektene ved årets slutt overføres til en utenfor balansen konto. 010.

I NU avskrives ikke de angitte anleggsmidlene på en rekke betingelser. Det avskrives ikke på vei- og skoganlegg dersom de er bygget med budsjettmidler. Anleggsmidler til ideelle selskaper avskrives ikke hvis de kjøpes med målrettede midler og brukes til ideelle aktiviteter.

Generelle avskrivningsregler

Avskrivning av utstyr og andre anleggsmidler i regnskapet starter fra 1dagen i måneden etter gjenstandsgodkjenningsperioden. Den tilsvarende regelen er nedfelt i paragraf 21 i PBU 6/01.

Beregningen begynner altså etter at regnskapsføreren har lagt inn:

db ch. 01 cd-antall. 08 - aksept av anleggsmidler for regnskap

I NU starter imidlertid avskrivning fra måneden etter den perioden anlegget tas i bruk. Den tilsvarende regelen er fastsatt i paragraf 2 259 i artikkelen i skatteloven.

Hvis eierskapet til objektet må registreres, skal avskrivning belastes i en annen rekkefølge.

I produksjonsregnskap beregnes avskrivninger etter at eiendelen er satt i drift. Dette standpunktet ble uttrykt av Finansdepartementet i brev nr. 16-00-14/121 datert 8. april. 2003 I skatteregnskapet foretas avskrivningsberegninger etter at dokumentene er sendt til statlig registrering og midlene settes i drift. Dette er indikert av bestemmelsene i artikkel 258 i skatteloven.

Slutt å periodisere avskrivninger både i regnskap og skatteregnskap hos en produksjonsbedrift samtidig - fra 1. dag i måneden som følger etter perioden eiendelen avskrives eller utrangeres (skreves ut av balansen). Etter det blir objektet oppført til null pris.

Beregningsmetoder

Det er 4 periodiseringsmetoder i regnskap:

• lineær;
• reduserende saldo;
• proporsjonal med volumet av produserte produkter;
• avskrivning av kostnad basert på summen av antall år med utnyttbar levetid.

NU bruker bare 2 metoder: lineær og ikke-lineær.

For konvergens av skatt ogregnskap, er det tilrådelig for bedrifter å bruke den lineære metoden.

I mellomtiden, hvis et selskap velger en ikke-lineær tilnærming, kan det redusere skattepliktig fortjeneste med et stort beløp i de første årene av bruk av operativsystemet.

I alle fall er metoden valgt av foretaket fastsatt i regnskapsprinsippet og må brukes gjennom hele driftsperioden.

Tjenestetidene for anleggsmidler er fastsatt i klassifikatoren for anleggsmidler inkludert i avskrivningsgrupper. Den kan også brukes til regnskap.

Hvis levetiden til et produkt ikke er spesifisert i klassifiseringen, kan selskapet etablere det i henhold til den tekniske dokumentasjonen. Hvis det ikke er noen periode der, må du sende en forespørsel til OS-produsenten. Foretaket har ikke rett til selvstendig å fastsette perioden for bruk av midlene.

Reduksjon i avskrivningssatser

I NU kan normen halveres med:

1. Passasjertransport, som koster mer enn 300 tusen rubler.
2. Passasjerminibusser, hvis pris er mer enn 400 tusen rubler.

Foretakets ledelse har i tillegg rett til å redusere fradragssatsen for eventuelle anleggsmidler etter eget ønske. Den tilsvarende avgjørelsen bør fastsettes i regnskapsprinsippene.

Tenk på et eksempel:

• LLC kjøpte en personbil til en pris av 600 tusen rubler. (ekskl. mva.).
• Levetiden er 48 måneder. (4 år).

Avskrivningssatsen for kjøretøyet er:

(1/48 måneder) x 100 %=2,083%.

Fordi prisen på maskinen er høyere300 tusen rubler, prisen kan halveres:

2,083 % / 2=1,042%.

Månedlig avskrivning vil være:

600 tusen rubler x 1,042 %=RUB 6252

Økende standarder

Den er kun tilgjengelig for de operativsystemene som brukes i bedrifter med flerskiftsdrift eller i et fiendtlig miljø. I dette tilfellet kan normene dobles.

Avskrivningssatser kan økes tre ganger. Denne muligheten gjelder oppgjør på utleide midler. Det er imidlertid et unntak fra regelen. Spesielt er det ikke tillatt å øke avskrivningssatsen for anleggsmidler tilordnet gruppe 1-3, hvor avskrivningen beregnes på en ikke-lineær måte.

Tenk på et eksempel:

• CJSC kjøpte utstyr for produksjon for 200 tusen rubler. (ekskl. mva.).
• Driftsperiode - 60 måneder. (5 år).
• Utstyr kjører fire skift daglig kontinuerlig.
• Ikke-lineær metode brukes til å beregne avskrivninger.

OS-normen vil være:

(1 / 60 måneder) x 100 %=1,667%.

Siden verktøyet brukes i flerskiftsmodus, kan raten dobles:

1,667 % x 2=3,334%.

Avskrivningsbeløpet per måned vil være:

200 tusen rubler x 3, 334 %=RUB 6668

Avskrivning av brukte midler

Ved anskaffelse av en gjenstand som var i drift, fastsettes den opprinnelige kostnaden i samsvar med salgskontrakten og basert på kostnadene,knyttet til kjøpet. Det er ikke tatt hensyn til avskrivningen beregnet av forrige eier.

For å beregne avskrivning på et brukt verktøy, må du først fastslå brukstiden. For å gjøre dette kan du bruke formelen:

Term for PI for et brukt objekt=Term of PI for et nytt OS - Tidspunkt for faktisk bruk av objektet av forrige eier.

Hvis et selskap har anskaffet et verktøy som har full utarbeidd levetid, kan selskapet bestemme levetiden på egen hånd. Det er nødvendig å fastslå i hvilken periode foretaket skal kunne drive dette anlegget. Den tilsvarende bestemmelsen er fastsatt i paragraf 12 259 i artikkelen i skatteloven.

Extra

Mange organisasjoner har midler anskaffet før 2002. Avskrivninger på dem ble selvfølgelig belastet i henhold til tidligere regler. Men fra 1. jan. 2002, må beregningen gjøres på den måten som er foreskrevet i skatteloven.

Følgelig må selskapet bestemme restverdien av anleggsmidler, gjenværende levetid, samt avskrivningssatsen.