Aksept av merverdiavgift for fradrag: tilstand, grunnlag, regnskapsprosedyre, vilkår og regler for behandling av dokumentasjon

2024 Forfatter: Howard Calhoun | [email protected]. Sist endret: 2023-12-17 10:37

Retten til å godta merverdiavgift gir deg mulighet til å redusere skatten beregnet for kvartalet. Den kan imidlertid brukes under visse betingelser. Vurder dem i detalj.

MVA-funksjoner

Utad ligner denne avgiften et fradrag fra salg eller omsetning. Selgeren legger til et visst beløp til kostnadene for varer, arbeider, solgte tjenester. Det er imidlertid én viktig forskjell. Den består av følgende.

Hvis kjøperen også betaler merverdiavgift, kan selgeren, ved å beregne mengden av forpliktelser til budsjettet, trekke fra skatten mottatt fra kjøperen beløpet han har bet alt til sin leverandør. Som et resultat av dette ligger forbrukerne på forbrukerne.

Hvorfor trenger jeg moms?

Innføring av merverdiavgift sikrerløse flere problemer.

For det første bidrar fordelingen av momsfradrag til budsjettet mellom flere stadier av produksjonssyklusen til å forhindre en kaskadeeffekt, dvs. multippel skatteinnkreving på samme kostnad.

For det andre reduserer fordelingen av merverdiavgiftsbelastningen mellom ulike enheter risikoen for skatteunndragelser.

For det tredje lar et slikt skattesystem deg fjerne "nasjonale" skatter.

Beskatningsobjekter

De gjenkjennes som:

1. Salg av tjenester, verk, varer i Russland. Den anerkjenner blant annet salg av «sikkerheter», overføring av varer under en avtale om kompensasjon eller innovasjon, overføring av eiendomsrett, eiendomsrett til gjenstander, arbeidsresultater eller gratis levering av tjenester.
2. Overføring av objekter på den russiske føderasjonens territorium for selskapets egne behov, hvis kostnader ikke er fradragsberettigede (inkludert ved beregning av avskrivninger) ved beregning av inntektsskatt.
3. Bygge- og installasjonsarbeider for eget behov.
4. Import av produkter til Russland og andre territorier under den russiske føderasjonens jurisdiksjon.

Generelle betingelser for å godta mva-fradrag

De er nedfelt i Art. 171 NK. I henhold til normen er det tre betingelser for å godta merverdiavgift for fradrag:

1. Leverandørinnleveringsavgift.
2. Anskaffelse av tjenester, arbeider, varer for transaksjoner som er underlagt merverdiavgift (også for videresalg), og deres registrering.
3. Få en gyldig faktura.

Godsept av objekter for regnskap

Oppslag av varer, verk, eiendomsrettigheter og tjenester må bekreftes av dokumenter. For å godta mva for fradrag reflekteres faktiske kostnader for for eksempel materialer i kontoen. 10, varer - på kontoen. 41, tjenester/verk - på konto 20, 26, 44, 25.

Alle fullførte transaksjoner skal bekreftes av primærdokumentasjon.

Refleksjon bak balansen

Ved registrering av objekter utenfor balansen som virksomheten ikke kan benytte i henhold til kontraktsvilkårene, er merverdiavgift ikke fradragsberettiget. Dette skyldes at selskapet ikke kan bruke de aktuelle eiendelene i skattepliktige transaksjoner. Den tilsvarende bestemmelsen følger av paragraf 2 i art. 171 og paragraf 1 i art. 172 NK.

Hvis kontrakten ikke gir forbud mot bruk av gjenstander, tillater lovverket aksept av merverdiavgiftsbeløpet for fradrag. Finansdepartementet forklarer dette med at i dette tilfellet har overdragelse av eiendomsretten til objektet ingen betydning. I kap. 21 i skatteloven er det ingen bestemmelser om hvor nøyaktig en eiendel skal regnskapsføres - i balansen eller utenfor den. Slike avklaringer ble gitt av finansdepartementet og den føderale skattetjenesten i henholdsvis brev nr. 03-07-11/68585 og nr. GD-4-3/911. Dette standpunktet er også bekreftet av rettspraksis.

Varer på vei

Hvis gjenstandene ennå ikke er levert til henholdsvis foretaket, er de ennå ikke balanseført av regnskapsfører. Selv om et av de andre vilkårene for å godta merverdiavgift for fradrag er oppfylt, kan dette ikke gjøres. Det vil si at bedriften kan ha både en korrekt utført faktura og en primærfaktura.dokumentasjon, men det er ingen faktisk eiendel.

Deduction transfer

Er det mulig? Ja, det er mulig. Tenk på et eksempel. Anta at selskapet har oppfylt alle vilkår for å godta merverdiavgift for fradrag i inneværende periode. Den har rett til å overføre fradrag, men for de gjenstandene som er fastsatt i paragraf 2 i art. 171 NK. Dette dreier seg spesielt om varer, verk, tjenester kjøpt for eksport av ikke-primære produkter. I alle andre tilfeller overføres ikke fradrag for eiendeler brukt i transaksjoner som er pålagt merverdiavgift.

For en bedre forståelse av situasjonen, her er en liste, nedfelt i paragraf 2 i art. 171 NK. Du kan overføre mva.:

1. Rapportert av entreprenører ved kjøp av materialer til bygge- og installasjonsarbeider og under kapitalbygging.
2. Betales ved import til Russland. Du kan overføre, inkludert fradrag for kostnader knyttet til eksport av ikke-vareprodukter. Denne bestemmelsen følger av paragraf 3 i art. 171 NK. I slike tilfeller brukes den generelle prosedyren for fradragsberettiget merverdiavgift, som ikke er avhengig av eksportbekreftelse.
3. Betales ved import av produkter fra EAEU-landene.

I alle de ovennevnte tilfellene er fristen for å godta merverdiavgift for fradrag 3 år. Beregningen av perioden starter fra datoen for registrering av objekter.

Nyances

Treårsperioden må telles til slutten av kvartalet. Den bør ikke forlenges for perioden som er tildelt for innlevering av erklæringen. Denne stillingen innehas av COP.

Enkelt sagt, regnskapsføreren må gjøre følgende. Det er nødvendig å telle 3 år fra datoen for registrering av objekter på grunnlag av primærdokumenter. Siste dato i kvartalet denne perioden f alt vil være den siste dagen. Regnskapsføreren vil vise tidspunktet for aksept av merverdiavgift for fradrag i erklæringen (eller avklaringen) for forrige kvartal eller for det nåværende (hvis selskapet ikke planlegger å utføre noen forretningsdrift).

La oss se på et eksempel. Anta at en LLC kjøpte varer til en pris av 118 tusen rubler. (inkludert mva 18 tusen rubler). Objektene ble tinglyst 23. juni 2016. Regnskapsfører vedtok å overføre fradraget. Treårsfristen for å sende inn en erklæring utløper 30. juni 2019. Regnskapsføreren vil levere en oppdatert rapport for første kvartal 2019 og erklære et fradrag i den på 18 tusen rubler. Men han vil sende inn erklæringen for andre kvartal allerede uten det angitte beløpet.

Viktig øyeblikk

Grunnlaget for å godta momsfradrag innen 3 år er import av produkter fra EAEU-landene. Det er imidlertid én begrensning her. Regnskapsføreren må i tillegg til dagen for innsending av objektene ta hensyn til datoen for innsetting av merke på innbetaling av avgift i søknaden om innførsel. Hvis ikke, kan ikke fradraget anvendes. Dette fremgår av brev fra Finansdepartementet nr. 03-07-13/1/38180.

Delvis fradrag

I 3 år kan samme faktura trekkes fra for mva i avdrag, dvs. i ulike kvartaler. Denne bestillingen er gyldig for:

1. Lang kapitalkonstruksjon. I henhold til én faktura fra entreprenøren kan kunden trekke fra mva i deler iulike skatteperioder innenfor en treårsperiode. De tilsvarende forklaringene finnes i brev fra Finansdepartementet nr. 03-07-10 / 73279 av 2016
2. Import av importerte produkter til den russiske føderasjonen. Unntak er anleggsmidler og utstyr beregnet for installasjon. Fakturaens funksjoner i disse tilfellene utføres av tolldeklarasjonen, samt mva-kvitteringer.

Vær oppmerksom på at merverdiavgift bet alt i henhold til tolldeklarasjonen også kan godtas for fradrag i deler, med forbehold om fastsatte vilkår.

Denne regelen kan imidlertid ikke brukes i alle tilfeller. Spesielt gjelder det fradrag nedfelt i paragraf 2 i art. 171 NK. For det andre gjelder ikke reglene ved kjøp:

• Utstyr for installasjon.
• Anleggsmidler.
• NMA.

Et delt fradrag er ikke tillatt ved kjøp av disse eiendelene. Inngangsavgiften må tas som et engangsbeløp. Regnskapsføreren kan imidlertid også gjøre dette innen en treårsperiode fra det øyeblikket fradragsretten oppstår.

Ytterligere restriksjoner

Skattefradrag gitt i paragraf 3-14 i art. 171 i skatteloven, skal deklareres i den perioden kunden (kjøperen) oppfylte de spesielle betingelsene.

Vær oppmerksom på at MVA-godkjenning ikke kan endres:

• fra forskudd;
• ved betaling av mva av kjøperen - skatteagent;
• hvis selgeren har belastet skatt på det mottatte forskuddet;
• hvis eiendommen ble mottattsom et bidrag til kapital og forutsatt at den overførende økonomiske enheten har gjenopprettet skatten på disse objektene.

Slike restriksjoner følger av bestemmelsene i paragraf 1.1 i art. 172 NK. Finansdepartementet støtter dem også.

Nullkurs

I praksis er det umulig å overføre fradrag til fremtidige perioder under driften av skattlegging av merverdiavgift med en sats på 0 %. Dette betyr at hvis retten til en ytelse bekreftes av dokumenter innen den frist som er fastsatt ved lov, presenteres skatten på tjenester, produkter, verk som brukes i disse produksjonsprosessene om gangen. Akseptøyeblikket er dagen da skattegrunnlaget fastsettes.

Som et unntak fra denne regelen er det operasjoner knyttet til eksport av ikke-vareprodukter. Fradrag for inngående avgift på gjenstander som er anskaffet for gjennomføringen kan også overføres til fremtidige perioder innen en treårsperiode.

Feil ved rapportering

Den gjenkjenner den ukorrekte gjenspeilingen i regnskapsdokumentene av fakta om foretakets finansielle og økonomiske aktiviteter. Hvis noe informasjon om utførte transaksjoner ikke ble angitt i det hele tatt i rapporteringen, anses dette også som en feil. Med andre ord, hvis en regnskapsfører, på grunn av forglemmelse, uaktsomhet eller andre subjektive årsaker, foretok uriktige oppføringer, ikke reflekterte fakta om aktiviteten, feilaktig fylte ut regnskapet, så gjorde han en feil. De relevante bestemmelsene er nedfelt i paragraf 2 i PBU 22/2010.

I samme avsnitt av PBU er det imidlertid ett vesentlig forbehold. Spesielt utelatelser og unøyaktigheternår reflekterer informasjon om forretningstransaksjoner, oppdaget ved mottak av nye data, regnes ikke som en regnskapsfeil. Hva handler dette om? Hvis for eksempel motparten varsler selskapet om at de primære dokumentene som tidligere er sendt til dem inneholder uriktige data, vil ikke refleksjonen av den tilsvarende operasjonen i regnskapet anses som en regnskapsførers feil. I dette tilfellet er det ikke hans feil. Hvis det ved mottak av ny informasjon dukker opp et faktum om økonomisk aktivitet, bør det registreres som en ny transaksjon, men ikke som en feil.

Datingproblemer

Hva gjør jeg hvis hoveddokumentet ble utarbeidet i 2017, og lagt inn et år senere? Du kan løse dette problemet slik.

Dersom primærdokumentasjonen er mottatt av foretaket før datoen for godkjenning av rapporteringen for siste periode, reflekteres kostnadene i 2017. Regnskapsføreren legger derfor inn følgende:

Dt sch. 20 (44, 91,2, etc.) Kt. 60 (76, etc.) - utgiftsbeløpet for inneværende periode reflekteres

Dersom dokumentasjonen er mottatt av virksomheten etter den dagen rapporteringen ble godkjent, reflekteres driften i neste år, 2018. Det vil ikke anses som en feil å reflektere kostnader senere på grunn av at motparten har forsinket nødvendig dokumentasjon.

Hvis utgifter påvirker det økonomiske resultatet av aktiviteter, bør de inkluderes i andre utgifter. I dette tilfellet føres det inn i regnskapet:

Dt sch. 91,2 Kt c. 60 (76 osv.) - en refleksjon av tapsbeløpet fra tidligere perioder

Hvis kostnadene ikke påvirker økonomiske resultater, reflekteres de i regnskapet som om primærdokumentasjonen var mottatt kl.våg i tide:

Dt sch. 20 (08, osv.) Kt c. 60 (76, osv.) - en refleksjon av kostnadsbeløpet for tidligere perioder.

Refusjonsspesifikasjoner

Hvis det ved utløpet av skatteperioden viser seg at fradragsbeløpet er større enn skattebeløpet beregnet på transaksjoner som er anerkjent som skatteobjekter, er differansen gjenstand for refusjon (refusjon, motregning) til betaler.

Etter at forretningsenheten har sendt inn erklæringen, vil IFTS-ekspertene vurdere gyldigheten av beløpet som kreves for refusjon. For dette gjennomføres en bakgrunnssjekk. Etter fullføringen, innen en uke, må tilsynsmyndigheten beslutte om erstatning for tilsvarende beløp, dersom det ikke er identifisert overtredelser.

Hvis det oppdages feil, fakta om manglende overholdelse av skattelovgivningen, utarbeides en lov. Sammen med annet revisjonsmateriell oversendes dette dokumentet til lederen av skattetilsynet som har utført tilsynet. Basert på resultatene av deres vurdering, bestemmer lederen av IFTS spørsmålet om å bringe (ikke bringe) betaleren til ansvar for bruddene som er begått. Sammen med dette må en av følgende avgjørelser tas:

• Refunder hele avgiften.
• Avslå kompensasjon.
• Refunder deler av det krevde beløpet.

Hvis det er restskatt eller andre obligatoriske innbetalinger til budsjettet, restanse i bøter (straff) som skal betales eller gjenvinnes, vil Federal Tax Service uavhengig avregne beløpene som skal tilbakebetales mot denne gjelden.