Regnskapspolicy for skatteregnskapsformål: utformingen av en bedriftsregnskapspolicy

2024 Forfatter: Howard Calhoun | [email protected]. Sist endret: 2024-01-17 19:03

Et dokument som definerer en regnskapsprinsipp for skatteregnskapsformål, ligner på et dokument utarbeidet etter regnskapsregler i regnskap. Den brukes til skatteformål. Det er mye vanskeligere å utarbeide det på grunn av at det ikke finnes klare instrukser og anbefalinger for utviklingen i loven. Skatteoffiserer og regnskapsførere i organisasjonen må utvikle finanspolitikk på samme måte som regnskapspolitikk, basert på normene i skattelovgivningen. Deretter foreslår vi at du tar hensyn til hovedpunktene som bør angis i regnskapsdokumentet for skatteregnskapsformål.

Hva er retningslinjene for skatteregnskap?

Dette er en kode som angir reglene for føring av journaler i et selskap. Dokumentet fastsetter måtene for dokumentsirkulasjon, vurdering og kontroll av fakta om gründervirksomhet. Et eksempel på regnskapsprinsipper for skatteregnskapsformål er ikke fastsatt ved lov. Anvendelse av reglene fastsatt i regnskapsprinsippene,påvirker resultatet av selskapets arbeid og grunnlaget for beregning av skattemessige avgifter. Det er tre typer regnskapsprinsipper:

• Regnskap.
• skatt.
• IFRS.

Prosedyren for å skrive en regnskapspolicy for skatteformål er beskrevet i RF Tax Code. Dette er den viktigste loven for skattemyndighetene. En regnskapspolicy for skatteregnskapsformål er et sett med lovlig tillatte metoder for å bestemme, evaluere og allokere inntekter og (eller) kostnader, deres regnskap og andre indikatorer på organisasjonens gründeraktivitet som kreves for skatteregnskapsformål.

Gydighetsperiode for regnskapsretningslinjer

Selskapet skal anvende regnskapsprinsipper for skatteregnskap fra åpningsdato til avviklingstidspunktet. For å justere den vedtatte finanspolitikken, kreves en endring:

• regnskapsmetoder brukt av organisasjonen;
• arbeidsvilkår for organisasjonen;
• skattelovgivningen i landet vårt.

I de to første tilfellene brukes skattemessige justeringer i regnskapsprinsipper fra begynnelsen av en ny regnskapsperiode. I sistnevnte tilfelle, fra den perioden endringene trer i kraft. Merverdiavgiftspolitikken kan justeres en gang i året, endringer kan gjøres fra begynnelsen av året etter godkjenningsperioden. Nye organisasjoner må bruke en regnskapspolicy for skatteformål fra det øyeblikket de åpnes. Det er ingen rammer for inntektsskatt. For at mva-beregning skal kreves, må fristen for å vedta regnskapsprinsipper være senest klfullføring av den første regnskapsperioden for virksomheten til organisasjonen. Avgiftsperioden for beregning av merverdiavgift er et kvartal.

Den utarbeidede regnskapspolicyen for skatteregnskapsformål brukes inntil det er gjort justeringer i den. Det er ikke påkrevd å utarbeide en oppdatert skattepolicy årlig. Skatteregnskap bruker et konsistent prinsipp.

Regnskapspolicy for skatteformål er den samme for hele organisasjonen og dens strukturer. Juridiske enheter trenger ikke å sende inn sin regnskapsmessige finanspolitikk til tilsynet etter at den er utviklet. Hvis inspektørene reviderer regnskapsprinsippene for skatteregnskapsformål, må selskapet sende det til skattetjenesten innen en periode på ikke mer enn fem dager etter innlevering av kravet om å levere dokumentet. Unnlatelse av å følge denne instruksen kan av skatteinspektører betraktes som en ondsinnet hindring for implementering av skattekontroll.

Opprett et konsolidert regnskapsdokument

Ansatte i organisasjoner kan bruke spesiell programvare for å lage forskrifter for beskatning, med hensyn til alle gjeldende endringer. Det kalles konstruktøren av regnskapsprinsipper for skatteregnskapsformål. Programvareproduktet er som regel designet for å lage en liten regnskapspolicy, som bare reflekterer de mest nødvendige indikatorene. For hver indikator gir konstruktøren flere regnskapsmetoder, selskapet velger den mest passende for seg selv. På nettstedene hvorkonstruktører pleier å gi eksempler på regnskapsprinsipper for skatteformål.

Helt i begynnelsen er det nødvendig å bestemme hvilket skatteregnskap organisasjonen bruker:

• generelt skattesystem (DOS);
• generelt finanspolitisk regime kombinert med betaling av UTII;
• forenklet skattesystem (STS);
• forenklet finanspolitisk regime, kombinert med betaling av UTII.

Etter at organisasjonen er bestemt med skatteregimet, utarbeides et eksempel på regnskapspolicy for skatteregnskapsformål.

2018 endringer

Justeringer av inneværende år er ubetydelige. De berørte de nye bestemmelsene i skatteloven. En av nyvinningene gjaldt kontroll av kostnader til kjøp av anleggsmidler. For de neste fire årene er listen over objekter for organisasjoner som det vil bli brukt akselerert avskrivning på med en koeffisient på ikke mer enn tre utvidet. Den inkrementelle satsen kan bare brukes på eiendeler satt i drift etter begynnelsen av 2018 og kun på midler spesifisert på listen godkjent av den russiske regjeringen. Hvis en organisasjon har slike eiendeler, og den har til hensikt å bruke en ny indikator ved avskrivning, må dette spesifiseres i regnskapsprinsippene for skatteregnskapsformål i 2018.

La oss se nærmere på tre endringer til i år:

• Innføring av konseptet "skattefradrag for investeringer".
• Justeringer i regnskap for FoU-utgifter (Forskning og utviklingdesignarbeid).
• Endringer i regnskap for inngående mva.

Skattefradrag for investeringer

Siden begynnelsen av dette året er et nytt begrep "skattefradrag for investeringer" innført i kapittel 25 i skatteloven. Siden 2018 har organisasjoner rett til å redusere den forskuddsbet alte inntektsskatten med det nylig innførte skattefradraget. Dette kan være kostnadene ved å anskaffe eller oppgradere anleggsmidler i avskrivningsgruppe tre til syv.

De angitte kostnadene kan trekkes fra 100 %: opptil ni tideler fra den regionale delen av avgiften, opptil en tidel fra den føderale. Investeringsfradraget for den del av gebyret som betales til regionbudsjettet kan ikke overstige differansen mellom beregnet skatteavgift uten fradrag og skatten beregnet med 5 %. Det vil si at det skal betales 5 % til regionbudsjettet. Dersom fradraget overstiger skatteavgiften, vil den ubrukte delen overføres til fremtidige perioder. Investeringsfradraget brukes på det skattemessige gebyret fra og med den perioden hovedeiendelen ble tatt i bruk eller verdien ble endret.

I henhold til regnskapsprinsippet avskrives det ikke ved skatteregnskap i 2018 på objekter som er benyttet skattemessig fradrag for investeringer. Ved salg av hovedgjenstandene som fradraget ble brukt til, etter slutten av bruksperioden, vil hele beløpet under kontrakten bli inntektsført. Hvis den underliggende eiendelen, som varinvesteringsfradraget brukes, vil bli solgt før utløpet av levetiden, vil organisasjonen måtte inndrive de skattemessige beløpene som ikke er bet alt på grunn av anvendelsen av fradraget. I dette tilfellet vil kostnaden for anleggsmiddelet ved anskaffelse bli tatt med i kostnadene.

Ved vedtak om bruk av skattefradrag for investeringer er det nødvendig å ta hensyn til at kontrolløren ved kontroll av selvangivelse har rett til å kreve avklaringer og materiell om bruken av fradraget. Transaksjoner fra en organisasjon som bruker fradraget med sin avhengige person vil bli anerkjent som underlagt kontroll hvis inntekten på dem overstiger beløpet på 60 millioner rubler. For øyeblikket er det lovfestet at skattebetalere som er berettiget til fradrag fastsettes på region alt nivå. Forsøkspersoner kan selvstendig fastsette vilkårene for å gi investeringsfradrag. Gitt at slike endringer forbedrer situasjonen til organisasjoner, kan fagene vedta de relevante reglene og utvide deres virkning fra begynnelsen av inneværende år. Beslutningen om å bruke fradraget må skrives inn i foretakets regnskapsprinsipper for skatteregnskapsformål.

R&D

Det har skjedd endringer i lovreglene for regnskapsføring av FoU-kostnader:

• Tilleggsliste over FoU-kostnader.
• Prosedyren for innregning av kostnader til vitenskapelig og forskningsmessig arbeid, som kan tas i betraktning i skattemessig beskatning med en koeffisient økt med halvannen, er avklart. For øyeblikket har organisasjoner rett til å ta hensyn til disse utgiftene i andre utgifter i den rapporterende regnskapsperioden der arbeidet eller deres individuelle stadier varfullført. Fra begynnelsen av året vil imidlertid utgifter utgjøre startprisen på immaterielle avskrivbare eiendeler, eksklusive rettigheter til resultatene av åndsverk oppnådd som et resultat av arbeidet. I organisasjonens retningslinjer for skatteregnskap er det påkrevd å fikse den valgte kostnadsføringsprosedyren.

MVA

I begynnelsen av 2018 ble det gjort endringer vedrørende organisasjoner som har transaksjoner som er momspliktige og ikke momspliktige. Ved gjennomføring av virksomhet plikter selskapet å føre særskilt regnskap over inngående avgift for avgiftspliktige og ikke-avgiftspliktige transaksjoner. Hvis kostnaden for ikke-skattepliktige transaksjoner tot alt ikke overstiger 5 %, har organisasjonen rett til ikke å føre separate journaler og trekke fra hele beløpet for skatteavgiften.

Endringer i loven vil ikke lenger tillate at selskaper ikke skiller inngående merverdiavgiftsregnskap for avgiftspliktige og ikke-avgiftspliktige transaksjoner. Kun fradragsretten for det samlede skatteavgiften gjenstår. Derfor må prøveregnskapsprinsippet for skatteregnskapsformål for 2018 i henhold til OSNO for en organisasjon innen MVA-regnskap justeres i samsvar med endringer i lovgivningen.

Regnskapspolicy for selskaper under OSNO

For skatteregnskapsformål bør selskapets retningslinjer inneholde følgende punkter:

• Regler for beregning av inntektsskatt. Dokumentet er pålagt å spesifisere rekkefølgen for allokering av inntekter og utgifter. For organisasjoner som er engasjert i kommersiell virksomhet, er dette problemet det viktigste. For ideelle organisasjoneret problem som løses ved skriving av skattepolitikk på grunn av separat regnskapsføring av skattepliktige og ikke-skattepliktige inntekter og utgifter for alle arbeider. Dette er en av hovedparametrene i skatteregnskapsprinsippene.
• Regnskap separat. Det er et krav om å opprettholde nevnte registreringer for organisasjoner som mottar midler til visse formål. Dersom selskapet som mottok disse midlene ikke har slik regnskapsføring, behandles inntekten som skattepliktig fra mottaksdatoen. Hvordan lage separat regnskap for inntekter og utgifter for deres bekostning er ikke spesifisert i loven, derfor bør en finansspesialist avklare dette punktet i regnskapsprinsippet for skatteregnskapsformål ved å bruke eksemplet på en organisasjon. Hvis for eksempel inntekter og utgifter i en organisasjon deles mellom lovpålagte og inntektsgivende aktiviteter, kan også regnskapsregistre i regnskap brukes som skattemessige. Hvis det ikke er nødvendig informasjon i regnskapet, har organisasjonen rett til å supplere dem med detaljer. Det er viktig å skille kostnadene ved styring av organisasjonen og indirekte kostnader finansiert fra ikke-skattepliktige inntekter, da de er knyttet til lovpålagt virksomhet. Selv om en del av de indirekte kostnadene kan betales gjennom kommersiell virksomhet. Differensieringen av indirekte kostnader er basert på det faktiske betalingsvolumet.
• Eiendom gjenstand for avskrivning. Prosedyren for å bestemme slike eiendeler er foreskrevet ved lov. I regnskapsprinsippet for skatteregnskapsformål, ved å bruke eksemplet på en organisasjon, bør avskrivningsmetoden bestemmes. Det er en lineær metode og en ikke-lineær. Valg klnæringsvirksomhet gjøres oftere til fordel for en lineær, enklere måte å beregne avskrivninger på. Metoden som selskapet har valgt gjelder for anleggsmidler uavhengig av kjøpsdato. Uansett hvilken metode som er valgt i regnskapsprinsippet for skattemessige formål, benyttes den lineære metoden i forhold til bygninger og eiendeler som inngår i åttende, niende og tiende avskrivningsgruppe, uavhengig av hvilken periode de ble tatt i bruk. Dette er lett å verifisere ved revisjon av regnskapsprinsipper for skatteformål. Alle beregninger i organisasjonen skal skje i henhold til regnskapsskatteprinsippet. Så for eksempel tillater regnskapsprinsippet for skatteregnskapet beregning av avskrivninger til lavere satser enn lovlige, hvis dette er nedfelt i dokumentet. Beslutningen om å bruke en fallende indikator i næringsvirksomhet er foreskrevet i policyen med valg av avskrivningsmetode. Ved salg av avskrivbar eiendom av organisasjoner som bruker reduserte avskrivningssatser, bestemmes den endelige kostnaden basert på avskrivningssatsen som brukes.
• Avskrivningspremie, som innebærer kostnaden for anleggsmidler, som kan tas i betraktning i et beløp på ikke mer enn 10 % av den opprinnelige kostnaden for organisasjonens anleggsmidler eller kostnader som påløper i tilfeller av endringer i anleggsmidler på grunn av gjenoppbygging, avvikling eller modernisering. Et unntak er anleggsmidler som mottas vederlagsfritt. Spesielt gis det avskrivningstillegg for eiendom som er gjenstand for avskrivning. I mellomtiden avskrives ikke eiendommen til organisasjoner som er engasjert i ikke-kommersiell virksomhet, mottatt som utbytte for visse formål eller kjøpt på bekostning av slike midler og brukt til å utføre aktiviteter i samsvar med charteret. Anvendelsen av premien er organisasjonens rett, hvis bruk må fastsettes i organisasjonens regnskapsdokument for beskatning av skatteinnkrevingen. I regnskapsdokumentet er det nødvendig å angi premiebeløpet og listen over objekter som gjelder det.
• Materialutgifter. Ved beregning av kostnadene for å avskrive materialer og råvarer brukt for å yte tjenester, er en av de utvalgte verdsettelsesmetodene for råvarer og materialer foreskrevet i finanspolitikken: etter kostnaden for en lagerenhet, etter gjennomsnittlig kostnad, etter kostnaden av førstegangsoppkjøp (FIFO). På samme måte kan et selskaps finansspesialist vurdere varer kjøpt for videresalg, noe som også er foreskrevet i regnskapsprinsippene for å beregne skattemessige avgifter.
• Direkte og indirekte kostnader. Hvis organisasjonen har valgt periodiseringsmetoden for å bestemme inntekter og utgifter, blir produksjons- og salgskostnadene som påløper i rapporteringsperioden delt inn i direkte og indirekte. Organisasjonen selv lister opp en liste over direkte kostnader i regnskapsprinsippet for beregning av skatt. Merk at inndelingen av kostnader i direkte og indirekte er nødvendig for alle organisasjoner, både som produserer eller selger produkter, og utfører arbeid eller yter tjenester. Tjenesteleverandører kan tilskrive direkte eller indirekte kostnader påløpt avi rapporteringsperioden, fullt ut for å redusere resultatet av kommersielle aktiviteter.
• Forbehold av utgifter. Hvis en organisasjon er engasjert i ikke-kommersiell virksomhet, kan den opprette en reserve for fremtidige utgifter knyttet til dens gründervirksomhet og tas i betraktning når grunnlaget for å beregne skatter bestemmes. Den offentlige organisasjonen bestemmer selv å opprette reserver for fremtidige utgifter eller ikke opprette og fastsetter i skattepolitikken hvilke typer kostnader som reserven av midler skal brukes i forhold til. Av de vanligste kostnadene kan man trekke ut utgifter til reparasjon av anleggsmidler, samt til ansattes lønn (inkludert ferier, hvorav de fleste skjer i sommerperioden). Separat, i regnskapsprinsippet for skatteformål, er det nødvendig å registrere reserven for tvilsom gjeld. Det er ikke skapt for å avskrive kostnadene til organisasjonen jevnt, men for å avskrive en del av gjelden på forhånd. Denne gjelden er fortsatt senere fra kategorien tvilsomme, mest sannsynlig vil flytte inn i kategorien håpløs. I finanspolitikken, når du danner en reserve for gjeld, er det tilrådelig å ikke referere til en generell for ideelle organisasjoner, men til en spesiell norm. For å reservere utgifter er det i praksis tilrådelig å lage et eget skatteregister som reflekterer reserver for ulike typer fremtidige utgifter. Typene skatteregnskapsregistre og prosedyren for å reflektere data i dem for den analytiske delen av finansregnskapet er utviklet av selskapet selv og satt til organisasjonens regnskapsprinsipper for beregning av skatteregnskapet.gebyrer.
• mva. For denne skattemessige avgiften har organisasjonen få muligheter for å beregne. Alle funksjoner ved skatteberegningen er foreskrevet i loven. Spørsmålet om separat regnskapsføring av avgiftspliktige og ikke-avgiftspliktige transaksjoner avgjøres av skattyter.

Regnskapspolicy for selskaper under det forenklede skattesystemet

Organisasjoner som har valgt objektet for skattemessig beskatning «inntekter minus utgifter» kan betale skatt til differensierte satser fastsatt av regionale myndigheter. Et selskap lokalisert på det forenklede skattesystemet "inntekter minus utgifter" i regnskapsprinsippet for skatteregnskapsformål, når du skriver det, fikser avgjørelsen i dokumentet. For organisasjoner som beregner en enkelt skatt på differansen mellom inntekter og utgifter, er regnskapsføring av utgifter ekstremt viktig.

En organisasjon lokalisert på det forenklede skattesystemet bør velge en av evalueringsmetodene for råvarer og materialer:

• til lagerpris;
• til kostnad beregnet etter gjennomsnitt;
• pris for første kjøp (FIFO).

Organisasjonen foreskriver sitt valg i regnskapsprinsippet. Som regel velges en metode som ligner metoden som brukes i regnskap.

Eksempel på regnskapsprinsipper for skatteregnskap

Dette er et eksempel på skattepolitikken til et selskap som bruker et grunnleggende skattesystem.

Regnskapspolicydokument	Godkjent versjon	Basis (artikkel i den russiske skattekoden)
Prosedyreregnskap	Regnskap ved beregning av skattemessige avgifter i selskapet er organisert på grunnlag av regnskapsregistre i regnskapsavdelingen med tillegg av detaljer som er nødvendige for regnskapsføring av skattemessig beskatning i henhold til lovens krav.	313, 314
Prosedyre for regnskapsføring av inntekter (utgifter)	Regnskap i beregningen av skattemessige gebyrer utføres på periodiseringsbasis.	271, 273
Metode for avskrivning av råvarer og forsyninger	Ved beregning av kostnadsbeløp ved avskrivning av materialer, råvarer som brukes i prosessen med å produsere varer eller utføre arbeid, brukes metoden for å estimere gjennomsnittlig kostnad	254
Metode for å estimere kostnadene for kjøpte varer for salg, redusere salgsinntektene	Når du selger varer, bestemmes kostnaden for kjøpet av organisasjonen for skattemessig beskatning til en gjennomsnittspris	268
Demontering av inventar og utstyr	Regnskap i komplekset av kostnader for materialer kostnadene for verktøy og inventar når de begynner å fungere	254
Beregningsmetoder for avskrivning	Lineær metode	259
Metoder for regnskapsføring av anleggsutgifter på anleggsmidler	Kapitalutgifter for skatteformål øker startkostnaden for den underliggende eiendelen.	258
Liste over direkte kostnader som kan tilskrives produksjon av varer	Direkte kostnader for skatteformål er materielle kostnader, ansattes kompensasjonskostnader, obligatoriske trygdekostnader for arbeidere, obligatoriske forsikringskostnader for produksjonsarbeidere, avskrivninger på anleggsmidler.	318
Direkte kostnader og deres regnskap	Direkte kostnader forbundet med levering av tjenester i sin helhet. De tilskrives reduksjonen i inntekter fra produksjon og salg i en viss periode uten tilskrivning til saldoen for pågående arbeid.
Prosedyre for å allokere direkte kostnader til produksjon som ikke er fullført	Direkte kostnader bokføres mellom resten av produksjonen som ikke er fullført og produktene som produseres i forhold til direkte utgiftsposter.	319
Prosedyre for å beregne mengden av kjøp av varer av en organisasjon	Kostnadene for å kjøpe varer inkluderer den opprinnelige prisen på varene, samt transportkostnader.	320
Prosedyre for bidrag av forskuddsbetaling av skatteavgiften til det økonomiske resultatet på månedsbasis	Hvis organisasjonen betaler forskuddsbetalinger, betal dem med en tredjedel av forskuddsbetalingen for kvartalet.	268
Mva distribusjonsplattform	Beløpene på skattekostnadene presentert av selgere trekkes fra i en viss andel, som bestemmes av loven. Samtidig forstås mengden fraktede varer, som er grunnlaget for andelen av fordelingen av avgiften som skal trekkes, som inntekten fra salget uten hensyn til gebyret.	170
MVA-distribusjonsprosedyre	Ved gjennomføring av transaksjoner gjennomføres skattefradraget fullt ut dersom andelen av totale utgifter til kjøp av varer ikke overstiger fem prosent av totalsummen av totale utgifter.
MVA-regnskapsprosedyre for avgiftspliktige og ikke-avgiftspliktige transaksjoner	Ved gjennomføring av avgiftspliktige og ikke-avgiftspliktige transaksjoner samtidig, fører selskapet mva-register separat for alle transaksjoner. Beløpene for skatteavgifter for innkjøpte varer registreres separat på konto 19 med tegnet for å tilhøre transaksjoner: fiscalable; ikke skattepliktig; underlagt og ikke skattepliktig på samme tid.	149

Tabellen viser hovedpunktene som må skrives inn i eksempelregnskapsprinsippet for skatteregnskapsformål for 2018.

Regnskap for IP

Regnskapspolicy for skatteformål for individuelle gründere er utformet på samme måte som for organisasjoner.

Hvis gründeren er på OSNO, må han registrere seg:

• Registreringsprosedyre for beregning av skattekostnader.
• Prosedyre for regnskapsføring av eiendeler og gjeld.
• Mulighet for skattefradrag for ansatte.
• Metode for å vurdere materialer og varer kjøpt for salg (implementering).

Hvis gründeren bruker det forenklede skattesystemet, gjenspeiler finansregnskapspolitikken:

• Fremgangsmåte for å føre regnskap og bokføring av inntekter og utgifter.
• Seksjonen om regnskap for anleggsmidler angir kostnadene ved å anskaffe eiendom knyttet til anleggsmidler og prosedyren for å henføre dem til organisasjonens utgifter.
• Kontroll av materialer og varer, som reflekterer beregningen av kostnadene deres og prosedyren for å avskrive dem til kostnader, rasjonering av brennbare materialer, prosedyren for å reflektere den skattemessige skatten på merverdi.
• Kontroller kostnadene ved å selge varer, inkludert lagrings- og vedlikeholdskostnader, plassleie og annonseringskostnader, og hvordan de kostnadsføres for skatteformål.
• Regnskap for tap, som beskriver fremgangsmåten for å tilskrive økonomiske tap fra tidligere år og overskride det minste skattebeløpet over det beregnede på det økonomiske resultatet av organisasjonen for inneværende år.

Et dokument som inneholder all informasjonen ovenfor er godkjent av en ordre om regnskapsprinsipper for skatteregnskap ved slutten av forrige periode eller begynnelsen av inneværende år. I følge det administrative dokumentet utføres kontrollen med gjennomføringen av policyen av den ansvarlige. Som regel er denne ansatte gründeren selv.